###
  • Красота и уход
  • Вяжем и Плетем
  • Be original
  • Здоровье и спорт
  • Дом и семья

    • Способы списания мпз. Списание мпз в производство. Документальное оформление операций по движению материально-производственных запасов

    05.03.2022 Мода и стильные тенденции

    Мы благодарим за предложенную тему Шаталову Елену Сергеевну, главного бухгалтера ООО «Технолюкс Металл», г. Москва.

    Сейчас не обязательно применять унифицированные формы первички, в том числе и предусмотренные для учета материалов и их движения. Поэтому организации потихоньку начинают перекраивать госкомстатовские формы под себя. И на этой волне в очередной раз бухгалтеры задаются вопросом: какой же документ будет основанием для принятия материалов к учету и их списания в расходы?

    Говоря о материалах, мы рассмотрим и производственные материалы и сырье, и офисные материалы, к примеру канцтовары.

    Документируем приход материалов в организацию

    Оприходование материалов подразумевает не только их физическое получение материально-ответственным работником организации (к примеру, кладовщиком), но и отражение их на счетах бухучета (как правило, это проводка по дебету счета 10 «Материалы»).

    Вариантов документального оформления несколько, и часто они зависят от ситуации, возникающей при приемке материалов, а также от структуры организации и принятой в ней системы внутреннего документооборота.

    Приходный ордер по форме № М-4. Он применяется, если к качеству и ассортименту материалов нет замечаний. Только вот форма № М-4 довольно большая. Поэтому из нее с легкостью можно убрать некоторые реквизиты, не относящиеся к обязательным реквизитам первичного документ ап. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее - Закон о бухучете) :

    • номера форм по ОКУД и ОКПО;
    • номер паспорта (есть смысл оставлять, только если вы приходуете материалы, содержащие драгоценные камни и металлы);
    • данные о страховой компании;
    • графа с кодом единицы измерения.

    Штамп на накладной заменяет приходный ордер, проставляется в аналогичных ситуациях - когда приходуются материалы без каких-либо расхождений по количеству, качеству и ассортименту. В таком штампе должны быть основные реквизиты приходного ордера: кто получил, сколько, когд ап. 49 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее - Методические указания); Письмо Минфина от 29.10.2002 № 16-00-14/414 ; п. 4 ПБУ 1/2008 .

    Накладная ТОРГ-12, подписанная лицом, ответственным за хранение материалов, к примеру кладовщиком. В этом случае составлять приходный ордер или иной заменяющий его документ смысла нет.

    Акт о приемке материалов по форме № М-7. Его надо составлять, если в накладной от поставщика написано одно, а поступило что-то другое (к примеру, поставлены материалы не в том количестве, ассортименте или не того качества). Такой акт вам понадобится и при принятии материалов на ответственное хранение. Форму № М-7 тоже можно подчистить, убрав ненужные вам реквизиты (к примеру, «Название страховой компании», «Дата отправки продукции...», «Дата и номер телефонограммы о вызове отправителя (заготовителя)», «Количество мест», «Вид упаковки», «Код единицы измерения», «Номер паспорта»). В то же время в договоре между вашей организацией и поставщиком может быть прописано, что для фиксации выявленных расхождений составляется какой-то другой документ.

    Для приемки материалов, как полностью соответствующих условиям поставки, так и полученных с выявленными расхождениями, можно разработать и использовать единый, универсальный документ:

    • взять за основу классический приходный ордер (по форме № М-4, убрав из нее ненужные реквизиты);
    • дополнить то, что получилось, реквизитами, которые могут понадобиться при выявлении расхождений в количестве и качестве принимаемых материалов (их можно взять из формы № М-7).

    ВЫВОД

    При оприходовании материалов важно сделать документ, во-первых, подтверждающий сам факт оприходования, а во-вторых, соответствующий правилам документооборота, установленным в вашей организации.

    Выдаем материалы со склада

    Со склада организации в какое-либо подразделение материалы тоже выдаются не под честное слово. Раньше для отпуска со склада использовали такие унифицированные документы:

    • <или> требование-накладную (форма № М-11) - при отпуске материалов со склада, если в организации нет лимитов на их получение;
    • <или> лимитно-заборную карту (форма № М-8) - если в организации такие лимиты установлены;
    • <или> накладную на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) - при передаче их в другое территориально обособленное подразделение компании (к примеру, в филиал, у которого есть свой склад).

    Эти же документы можно составлять и в 2013 г., «разгрузив» их от ненужных реквизитов. А можно разработать собственную - универсальную форму. Для этого возьмите ту форму, которую ранее (до 2013 г.) вы чаще всего использовали и оптимизируйте ее (уберите ненужные реквизиты и добавьте реквизиты, которые могут вам понадобиться).

    Списываем на расходы производственные сырье и материалы

    Бухгалтерский учет. После того как материалы отпущены со склада для использования в производстве, их стоимость списывается со счета 10 «Материалы» и отражается по дебету счетов учета затра тп. 93 Методических указаний .

    Но бывает так, что переданные в цех или на рабочий участок сырье и материалы не были использованы для производства продукции. То есть они просто «переехали» со склада и на новом месте хранятся, ожидая своего часа. С экономической точки зрения их стоимость вообще не должна учитываться в качестве расходов текущего месяца. Но отслеживать использование материалов - дело не бухгалтеров, а экономистов или производственников. Поэтому в таких ситуациях целесообразно составлять акт расхода материалов. В Методических указаниях по бухучету МПЗ сказано, что он нужен лишь тогда, когда при отпуске материалов со склада не было указано их назначение: для какого конкретного заказа или вида продукции они получен ыпп. 97, 98 Методических указаний .

    Отпуск таких материалов со склада в производственное подразделение лучше отражать как внутреннее перемещение. Используя для этого специальные субсчета 10-«Ма -териалы на складе» и 10-«Ма -териалы в цехе».

    Но во многих организациях акты расхода сырья и материалов составляют ежемесячно. Причем независимо от того, было указано их целевое назначение при получении со склада или нет.

    В налоговом учете ситуация аналогичная. Более того, в Налоговом кодексе есть прямая норма: стоимость материалов, не использованных при производстве продукции, не может быть учтена при расчете общей суммы материальных расходов текущего месяц ап. 5 ст. 254 , статьи 318, 319 НК РФ .

    Как видите, если вы будете следить за расходованием материалов, это позволит вам не только добиться большей достоверности в бухучете, но и правильно рассчитать налог на прибыль.

    Если материалы не сразу идут в производство, а лишь перемещаются со склада в цех для хранения, не спешите со списанием их стоимости на счет 20 «Основное производство». Так вы можете завысить сумму прямых расходов текущего месяца, что может исказить ваш бухучет, а вслед за ним - и учет налоговый (если он ведется на основе бухгалтерского). Акт расхода материалов поможет вам обосновать расходы как в налоговом учете, так и в бухгалтерском. И у проверяющих - инспекторов и аудиторов - будет меньше вопросов.

    «Непроизводственные» материалы и канцтовары

    К учету производственных материалов, как правило, относятся достаточно серьезно. А вот офисным материалам (в частности, канцтоварам) бухгалтеры часто уделяют недостаточно внимания. К организации их документооборота применяют разные подходы.

    ПОДХОД 1. При покупке материалов через подотчетного работника и его траты подтверждаются, и материалы приходуются, и на расходы они списываются на основании авансового отчета и первичных документов, доказывающих их покупку. Но это неправильно.

    ОБМЕН ОПЫТОМ

    Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

    “ Любое имущество, включая канцтовары и прочее, должно быть оприходовано. Сразу отражать списание их стоимости на счетах затрат - ошибка, которая приводит к риску, в частности по налогу на прибыль. Риск, естественно, возрастает по мере роста суммы операции. Списывать материалы и канцтовары на затраты на основании накладной поставщика или товарного чека магазина не получится - эти документы говорят только о поступлении материалов в организацию. Должны быть дополнительные документы, оформляющие их расхо д” .

    ПОДХОД 2. Если в требовании-накладной или лимитно-заборной карте, по которой получены материалы, указано, где они будут использоваться и для чего, то акт об использовании таких материалов составлять не нужн оп. 98 Методических указаний . А если при выдаче материалов со склада цель их использования не была ясна, то составляется акт расхода.

    То есть это такой же подход, как при списании на расходы производственных материалов. Он безопасен, если материалы не выдаются в отделы или иные структурные подразделения про запас, а сразу начинают использоваться. Взяли, к примеру, 10 авторучек и раздали их пяти офисным работникам. Зачем еще составлять акт о том, что ручки начали использоваться в рабочих целях? Это же нерационально. Поэтому на дату выдачи материалов со склада их стоимость списывается на счета учета затрат.

    Но если материалов выдано со склада довольно много, могут возникнуть вопросы об обоснованности списания их стоимости на расходы. Рассмотрим такой пример. 29 апреля в бухгалтерию небольшой организации передано 10 коробок с бумагой формата А4, в каждой коробке - по пять пачек бумаги. Итого - 50 пачек. Понятно, что у среднестатистической небольшой организации в конце месяца вся эта бумага просто физически не может быть использована для рабочих целей. Исключения, конечно, возможны - к примеру, необходимо сделать копии большого количества документов по запросу налоговой инспекции. Но если ничего экстраординарного нет, то признание в расходах всей стоимости переданной в бухгалтерию бумаги в апреле неоправданно. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

    ОБМЕН ОПЫТОМ

    “ На сегодняшний день как для целей внутреннего контроля, так и для целей снижения налоговых рисков сохраняются ранее действовавшие правила.

    Списать оприходованное имущество на затраты можно сразу же, а можно по мере его фактического расходования (это зависит от суммы операции - таково требование рациональности учета). Например, никто не будет дожидаться, когда кончатся чернила в шариковой ручке, чтобы выдать работнику новую, но вот новый калькулятор выдадут не раньше какого-то периода времени после выдачи старого. Также вряд ли правильно сразу списывать на затраты единовременно 25 коробок бумаги, купленной про запас, если в организации работает два человека (директор и бухгалтер) и объем документооборота незначителе н” .

    ПОДХОД 3. Акт о расходе материалов нужен всегда, причем независимо от того, было ли указано при отпуске со склада их целевое использование или нет. Ведь то, что материалы отпущены со склада в другое подразделение, еще не говорит о том, что они начали использоваться. Последний приведенный пример - тому подтверждение. Это наиболее осторожный вариант.

    ОБМЕН ОПЫТОМ

    “ Каким документом оформлять расход - актом или еще чем-то - определяет сам бухгалтер и устанавливает это в учетной политике.

    К тому же по канцтоварам «кладовщиком» часто является секретарь или офис-менеджер. Имущество передается ему при приходовании. А передача канцтоваров конечному получателю - инженеру, бухгалтеру или иному офисному работнику - означает их списание на затраты. Ведь контролировать и формировать отдельный документ о том, как они израсходовали бумагу, карандаши, маркеры или файлы, как правило, нет никакой необходимости (если они получили их в разумных количествах)” .

    Генеральный директор ООО «Вектор развития»

    Не забудьте о том, что формы всех используемых первичных документов, том числе и акта расхода, руководитель должен утвердить или отдельным приказом, или в приложении к учетной политике.

    После того как бухгалтерия получит количественные данные об использованных материалах, нужно будет определить стоимость их списания. Как правило, для этого создается отдельный регистр. Напомним, что стоимость списания материалов определяется одним из способов, утвержденных учетной политикой:

    • в бухучете - по стоимости единицы, по средней стоимости или способом ФИФО;
    • в налоговом учете - по стоимости единицы, по средней стоимости, способом ФИФО или ЛИФО.

    Оприходованные материалы в дальнейшем передаются в производство, для управленческих целей, для целей капитального строительства, для использования в социально-культурной сфере и т.п. Большая номенклатура, постоянное изменение цен и иные факторы сильно затрудняют ведение учетного процесса по такого рода операциям. Поэтому для учета переданных по назначению материалов применяются специальные методы. В настоящей статье как раз и пойдет речь, каким способом сырье и материалы списываются (отпускаются) в производство.

    Руков В.Б.

    Порядок списания материалов в производство

    Пунктом 16 ПБУ 5/01 (а также пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н) определено, что при отпуске материалов в производство , предприятие для целей бухгалтерского учета может воспользоваться одним из следующих способов (методов):

    • по себестоимости каждой единицы;
    • по средней себестоимости;
    • по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
    • по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).
    Аналогичный перечень способов предлагается организациям и для целей налогообложения (пункт 8 статьи 255 части второй НК РФ).

    Предприятие в данном случае имеет право самостоятельно выбрать, каким методом сырье и материалы будут списываться в производство (да и для других нужд). При этом выбранный способ необходимо зафиксировать в учетной политике организации (и для бухгалтерского учета, и для целей налогообложения).

    Следует обратить внимание, что при выборе метода списания материалов предприятие должно иметь в виду следующее:

    1) данный метод будет применяться для всех видов сырья и материалов;

    2) выбранный метод не будет изменяться в течение длительного периода времени (допущение последовательности применения положений учетной политики).

    Рассмотрим порядок применения и отражения в бухгалтерском учете указанных выше способов списания сырья и материалов в производство.

    Отпуск материалов по себестоимости каждой единицы

    По себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), а также материально-производственные запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Данный метод применяется только в исключительных случаях.

    Однако данным методом могут воспользоваться и организации, имеющие небольшую номенклатуру материалов.

    Указанный выше метод означает, что предприятие оценивает каждую единицу материалов, списываемых (передаваемых) в производство, по их фактической себестоимости.

    При этом следует напомнить, что формирование стоимости материалов на предприятии (независимо от выбранного метода оценки стоимости отпускаемых (списываемых) материалов в производство) может осуществляться двумя путями:

    1) все затраты, связанные с приобретением (получением) материалов, отражаются на счете 10 «Материалы» (по каждой партии сырья и материалов);

    2) затраты, связанные с приобретением материалов собираются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а на счете 10 отражаются по планово-учетным ценам.

    Однако и в первом, и во втором случае стоимость материалов, отраженная на счете 10, будет считаться их фактической себестоимостью, исходя из которой и будет производиться оценка передаваемых в производство материалов.

    Пример

    Консалтинговая фирма для своих производственных целей (оказание консультационных услуг) в качестве материалов применяет различные канцелярские принадлежности, основную часть которых занимают расходы по приобретению бумаги.

    На начало отчетного периода на складе организации числилось 10 пачек бумаги (формата А4), стоимостью 60 рублей каждая. За отчетный период (месяц) было приобретено еще 100 пачек бумаги. Из них 80 пачек формата А4 - по 70 рублей, а 20 пачек формата А3 - по 85 рублей.

    За месяц было выдано сотрудникам (в отделы) 90 пачек бумаги (80 пачек - формата А4, 10 пачек - формата А3).

    Поскольку в соответствии со своей учетной политикой организация ведет учет списания материалов в производство по себестоимости каждой единицы, то при выдаче бумаги со склада в накладных необходимо четко указывать стоимость этих материалов.

    Предположим, что в нашем примере со склада выдано следующее количество бумаги:

    формата А4 - 10 пач. х 60 руб. = 600 руб.;

    формата А4 - (80 пач. - 10 пач.) х 70 руб. = 4 900 руб.;

    формата А3 - 10 пач. х 85 руб. = 850 руб.

    Всего: 90 пачек на общую сумму 6 350 руб.

    Соответственно в учете будет сделана проводка:

    дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 10 - 6 350 руб. - списано материалов (бумаги) на производственные цели.

    Отпуск материалов по средней себестоимости

    Большинство предприятий применяют при отпуске материалов на производственные цели метод оценки по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество.

    Пример. Предприятие (ткацкая фабрика) отражает стоимость материалов по учетным ценам, под которыми понимаются цены поставщиков. В производство отпуск материалов осуществляется по средней себестоимости.

    Рассмотрим порядок списания на примере одного вида сырья, используемого в производственном процессе - красителя.

    Остаток красителя на складе предприятия на начало отчетного периода (месяца) составлял 50 упаковок по цене 700 рублей за единицу, всего на сумму 35 000 рублей.

    За месяц на склад предприятия поступило следующее количество красителя:

    100 упаковок по цене 800 рублей, на общую сумму 80 000 рублей;

    20 упаковок по цене 1 000 рублей, на сумму 20 000 рублей.

    За отчетный период отпущено в производство 110 упаковок красителя.

    Средняя себестоимость упаковки красителя рассчитывается следующим образом:

    Таким образом, стоимость красителя, израсходованного на производство продукции, будет составлять:

    110 уп. х 794 руб. = 87 340 руб.

    В учете при этом будет сделана проводка:

    дебет счета 20 кредит счета 10 - 87 340 руб. - переданы материалы (красители) в производство.

    Списание материалов методом ФИФО

    Если первые два способа (особенно способ средней себестоимости) находят довольно широкое применение и достаточно описаны в экономической литературе, то такого рода способы оценки материалов как ФИФО и ЛИФО еще вызывают некоторое опасение у предприятий. Поэтому постараемся рассмотреть их подробнее.

    Метод ФИФО основан на допущении, что материалы используются в течение определенного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало этого периода.

    При применении подобного метода вновь поступившая партия однородных материалов отражается в учете как самостоятельная группа независимо от того, числятся ли уже такого рода материалы в учете.

    В данном случае делается предположение, что для производственных целей отпущены материалы из самой первой поступившей на склад партии.

    Если количество материала в первой партии меньше израсходованного, то списываются материалы из второй партии, и так далее.

    Расчет стоимости списанных в производство материалов можно произвести двумя путями:

    1) сначала определить среднюю стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода. Расчет при этом производится по стоимости последних по времени приобретений. Затем, полученную сумму необходимо вычесть из общей стоимости всех материалов;

    2) производить расчет, исходя из стоимости первых по времени закупок материалов, а при их недостаточности - вторых, третьи и т.д.

    Пример. Предприятие отражает стоимость материалов по учетным ценам, под которыми понимаются цены поставщиков, а их списание в производство - методом ФИФО.

    Остаток материала на складе (например, краски) на начало отчетного периода (месяца) составлял 50 банок по цене 700 рублей за единицу, всего на сумму 35 000 рублей.

    За месяц на склад предприятия поступило следующее количество краски:

    100 банок по цене 800 рублей, на сумму 80 000 рублей;

    20 банок по цене 1 000 рублей, на сумму 20 000 рублей.

    За отчетный период отпущено в производство 110 банок краски.

    В соответствии с методом ФИФО предположим, что списано в производство 50 банок краски по цене 700 рублей (на общую сумму 35 000 рублей) и 60 банок по цене 800 рублей (на общую сумму 48 000 рублей).

    Следовательно, остаток краски на складе на конец месяца составил 40 банок по цене 800 рублей (100 б. - 60 б.) и 20 банок по цене 1 000 рублей.

    1) При применении первого варианта расчетов сначала нужно определить среднюю стоимость банки краски, которая осталась на складе на конец отчетного месяца:

    Затем, умножив эту среднюю стоимость на количество материалов на складе на конец месяца, можно определить общую стоимость остатка материалов:

    60 б. Ѕ 867 руб. = 52 000 руб. (округленно).

    Стоимость же материалов (краски), отпущенных в производство, будет рассчитана так:

    ((50 б. х 700 руб.) + (100 б. х 800 руб.) + (20 б. х 1 000 руб.)) - 52 000 руб. = 83 000 руб.

    Соответственно себестоимость 1 банки краски составит 755 рублей (83 000 руб. : 110 б.).

    2) При втором способе расчет стоимости израсходованных красок будет выглядеть следующим образом:

    50 б. х 700 руб. + 60 б. х 800 руб. = 83 000 руб.

    Соответственно себестоимость 1 банки краски также составит 755 рублей (83 000 руб. : 110 б.).

    Отражение в бухгалтерском учете будет осуществляться также, как и в предыдущих примерах.

    Списание материалов методом ЛИФО

    В условиях растущей инфляции более целесообразно применение метода ЛИФО, основанного на оценке стоимости последних по времени приобретения материалов.

    Также как и в предыдущем методе (ФИФО), при использовании метода ЛИФО вновь поступившая партия однородных материалов отражается в учете как самостоятельная группа, независимо от того, числятся ли уже такого рода материалы в учете или нет.

    При списании делается предположение, что в производство отпущены материалы из последней поступившей партии. Если количество материалов в последней партии меньше отпущенного в производство, то для расчета принимается стоимость материалов из предпоследней партии и т. д.

    Расчет стоимости списанных в производство материалов методом ЛИФО также можно произвести двумя способами:

    1) сначала определить среднюю стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода. При этом расчет следует произвести по стоимости первых по времени приобретений. Затем, полученную сумму необходимо вычесть из общей стоимости всех материалов;

    2) произвести расчет, исходя из стоимости последних по времени закупок материалов, а при их недостаточности - предпоследних и т.д.

    Пример . Используя данные предыдущего примера, рассмотрим порядок оценки материалов, отпущенных в производство, методом ЛИФО.

    1) Стоимость остатков материалов на складе (60 банок) определяется исходя из цены первых по времени приобретения материалов, то есть 50 банок по цене 700 рублей и 10 банок (60 б. - 50 б.) по цене 800 рублей. Соответственно средняя стоимость 1 банки краски на складе предприятия на конец отчетного периода определяется следующим образом:

    Затем, умножив эту среднюю стоимость на количество материалов на складе на конец месяца, определим общую стоимость остатка материалов:

    60 б. х 717 руб. = 43 000 руб. (округленно).

    Стоимость же материалов, отпущенных в производство, будет равна:

    ((20 б. х 1 000 руб.) + (100 б. х 800 руб.) + (50 б. х 700 руб.)) - 43 000 руб. = 92 000 руб.

    Соответственно себестоимость единицы этих материалов составит:

    92 000 руб. : 110 б. = 836 руб.

    2) Можно произвести расчет списанных в производство материалов и по другому:

    20 б. х 1 000 руб. + 90 б. х 800 руб. = 92 000 руб.

    Соответственно себестоимость единицы этих материалов также составит 836 рублей (92 000 руб. : 110 б.).

    На предприятиях часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков, суммы расходов, включаемых в себестоимость МПЗ, также могут отличаться. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. Часто при списании материалов в производство невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы, особенно при большой номенклатуре материалов. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ в производство.

    Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» установлены следующие способы оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии:

    ¨ по себестоимости каждой единицы;

    ¨ по средней себестоимости;

    ¨ по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

    ¨ по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

    Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета организация может использовать различные методы списания для разных групп МПЗ.

    Рассмотрим подробнее каждый из указанных методов.

    1.1.1. Списание МПЗ по себестоимости каждой единицы

    Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.

    Кроме того, этот метод должен применяться для оценки следующих видов МПЗ:

    ¨ Материалов, которые используются в особом порядке – драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;

    ¨ Запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

    Пунктом 74 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» предложено два варианта списания материалов по цене каждой единицы:

    1) В себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам.

    2) Упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.

    Пример.

    На начало месяца в организации числились остатки краски в количестве 120 кг на сумму 3 600 руб по фактической себестоимости.

    В течение месяца приобретены две партии краски:

    1) 150 кг, стоимость партии - 3 200 руб. Транспортные расходы составили 1000 руб.

    2) 200 кг, стоимость партии - 5 600 руб. Транспортные расходы составили 1000 руб.

    Учет материалов ведется с включением транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость. Для простоты расчетов все суммы приведены без НДС.

    Фактическая себестоимость краски составляет:

    Остаток на начало месяца: 3 600: 120 = 30-00 руб.

    Первая партия: (3 200 + 1 000) : 150 = 28-00 руб за 1 кг.

    Вторая партия: (5 600 + 1 000) : 200 = 33-00 руб за 1 кг

    В течение месяца израсходовано:

    100 кг краски из остатка на начало месяца;

    90 кг краски из первой партии;

    120 кг краски из второй партии.

    Стоимость израсходованной краски составляет: 100 х 30-00 + 90 х 28-00 + 120 х 33-00 = 9 480 руб

    Основным преимуществом метода списания МПЗ по себестоимости каждой единицы является то, что все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Однако, данный метод применим только в тех случаях когда организация использует сравнительно небольшую номенклатуру материалов, когда можно точно определить, какие именно материалы списаны.

    В тех же случаях, когда невозможно точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в производство, целесообразно применять один из трех описанных ниже методов.

    1.1.2. Списание МПЗ по средней себестоимости

    Метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

    Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.

    Пример.

    На начало месяца в организации остаток ткани составляет 1 500 м, средняя себестоимость составляет 95 руб за 1м 2 . В течение месяца поступила ткань:

    1-я партия: 1 000м по цене 89-50 руб за 1м;

    2-я партия: 500м по цене 100 руб за 1м;

    3-я партия: 1 200м по цене 80 руб за 1м.

    В течение месяца израсходовано на производство 3 500м ткани.

    Средняя себестоимость ткани составляет:

    (1500 х 95 + 1000 х 89-50 + 500 х 100 + 1200 х 80) : (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 руб. за 1м

    Стоимость списанной в производство ткани составляет: 3 500 х 90-00 = 315 000 руб

    Остаток ткани на конец месяца: (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) – 3 500 = 700 м

    Стоимость остатка ткани на конец месяца: 700 х 90-00 = 63 000 руб

    1.1.3. Списание МПЗ по методу ФИФО

    Метод ФИФО (от английского First In First Out) еще называют моделью конвейера. Он основан на допущении, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы из последующих партий не списываются, пока не израсходована предыдущая. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.

    В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ФИФО приводит к следующим результатам:

    ¨ Материалы списываются в производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции ниже и прибыль выше.

    ¨ Остаток материалов на счете 10 отражается по более высоким ценам.

    Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ФИФО прибыль будет уменьшаться.

    В литературе предложено два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ФИФО.

    1) Сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и т.д. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

    2) Определяется остаток материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

    Пример.

    В течение месяца поступило:

    Общая стоимость поступившей краски составляет: 120 х 40-00 + 80 х 45-00 + 100 х 50-00 = 13 400-00 руб

    За месяц в производство списано 270 банок краски, остаток на конец месяца составляет 130 банок.

    1 вариант

    Всего списано 270 банок краски, причем сначала полностью списывается остаток на начало месяца (100 банок), затем списывается первая партия (120 банок). Так как общее количество больше, то оставшееся количество списывается из второй партии: 270 – (100 + 120) = 50 банок

    Стоимость списанной краски составляет: 100 х 35-00 + 120 х 40-00 + 50 х 45-00 = 10 550-00 руб

    Средняя себестоимость одной банки списанной краски составляет: 10 550-00 / 270 = 39-07 руб

    Стоимость остатка краски составляет: (3 500-00 + 13 400-00) – 10 550-00 = 6 350-00 руб.

    При этом варианте необходимо точно определить, материалы из каких партий составляют остаток на конец месяца, так как в следующем месяце они будут списываться первыми.

    Остаток составляют:

    Из второй партии: 80 – 50 = 30 банок на сумму 30 х 45-00 = 1 350-00 руб;

    Третья партия остается на конец месяца полностью: 100 х 50-00 = 5 000-00 руб.

    2 вариант

    Остаток на конец месяца составляет 130 банок, причем третья партия (100 банок) числится на остатке полностью, поскольку этого недостаточно, 30 банок из второй партии также включаются в остаток.

    Стоимость остатка на конец месяца составляет: 100 х 50-00 + 30 х 45-00 = 6 350-00 руб

    Стоимость списанной краски составляет: (3 500-00 + 13 400-00) – 6 350-00 = 10 550-00.

    Средняя себестоимость одной банки списанной краски составляет: 10 550-00 / 270 = 39-07 руб.

    Таким образом, стоимость списанных материалов и остатка одинаковы при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. Этот вариант становится очень трудоемким, если в течение месяца закупки материалов производятся достаточно часто.

    1.1.4. Списание МПЗ по методу ЛИФО

    Метод ЛИФО (от английского Last In First Out) называют также моделью бочки. Он основан на допущении, что материалы списываются в производство в последовательности, обратной той, в которой они приобретены. Материалы из ранее приобретенных партий не списываются, пока не израсходована последняя. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, последних по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости первых по времени приобретения.

    В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ЛИФО приводит к следующим результатам:

    ¨ Материалы списываются в производство по большей стоимости, соответственно, себестоимость продукции выше и прибыль ниже.

    ¨ Остаток материалов на счете 10 отражается по более низким ценам.

    Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ЛИФО прибыль будет снижаться.

    В литературе предложено два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ЛИФО.

    1) Сначала списываются материалы по стоимости последней приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается предыдущая и т.д. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

    2) Определяется остаток материалов на конец месяца по цене первых по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

    Пример.

    Воспользуемся условиями предыдущего примера.

    На начало месяца остаток краски составлял 100 банок по цене 35-00 руб за банку.

    Остаток на начало месяца составляет: 100 х 35-00 = 3 500 руб

    В течение месяца поступило:

    1 партия: 120 банок по цене 40-00 руб за банку;

    2 партия: 80 банок по цене 45-00 руб за банку;

    3 партия: 100 банок по цене 50-00 руб за банку.

    Общая стоимость поступившей краски: 120 х 40-00 + 80 х 45-00 + 100 х 50-00 = 13 400-00 руб. За месяц в производство списано 270 банок краски, остаток на конец месяца составляет 130 банок.

    1 вариант

    Всего списано 270 банок краски, причем сначала полностью списывается третья партия (100 банок), затем списывается вторая партия (80 банок). Так как общее количество больше, то оставшееся количество списывается из первой партии: 270 – (100 + 80) = 90 банок

    Стоимость списанной краски: 100 х 50-00 + 80 х 45-00 + 90 х 40-00 = 12 200-00 руб

    Средняя себестоимость одной банки списанной краски составляет:

    12 200-00 / 270 = 45-19 руб

    Стоимость остатка краски составляет: (3 500-00 + 13 400-00) – 12 200-00 = 4 700-00 руб.

    При этом варианте необходимо точно определить, материалы из каких партий составляют остаток на конец месяца, так как эти данные нужны для правильного отнесения материалов к конкретным партиям при списании в последующих месяцах.

    Остаток составляют:

    Из первой партии: 120 – 90 = 30 банок на сумму 30 х 40-00 = 1 200-00 руб;

    Краска, которая составляла остаток на начало месяца, полностью числится на остатке и в конце месяца: 100 х 35-00 = 3 500-00 руб.

    2 вариант

    Остаток на конец месяца составляет 130 банок, причем краска, числившаяся на остатке на начало месяца (100 банок) остается неизрасходованной и на конец месяца, поскольку этого недостаточно, 30 банок из первой партии также включаются в остаток.

    Стоимость остатка на конец месяца составляет: 100 х 35-00 + 30 х 40-00 = 4 700-00 руб

    Стоимость списанной краски составляет: (3 500-00 + 13 400-00) – 4 700-00 = 12 200-00.

    Средняя себестоимость одной банки списанной краски: 12 200-00 / 270 = 45-19 руб.

    Таким образом, при методе ЛИФО стоимость списанных материалов и остатка также одинаковы при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. При частых закупках материалов первый вариант неудобен из-за трудоемкости расчетов.

    1.1.5. Сравнение различных методов списания МПЗ

    При использовании методов списания МПЗ – по средней себестоимости, ФИФО или ЛИФО – рассчитанные значения стоимости списанных материалов и остатков на конец периода отличаются друг от друга. Это, в свою очередь, влияет на себестоимость продукции, величину прибыли. Поэтому при выборе метода списания материалов нужно определить, какие критерии являются наиболее важными.

    Пример.

    В течение месяца поступило:

    1 партия: 500 единиц по цене 130-00 руб за единицу на общую сумму:

    500 х 130-00 = 65 000-00 руб;

    2 партия: 600 единиц по цене 170-00 руб за единицу на общую сумму:

    600 х 170-00 руб = 102 000-00 руб;

    3 партия: 200 единиц по цене 180-00 руб за единицу на общую сумму:

    200 х 180-00 = 36 000-00 руб.

    Общее количество материалов (остаток на начало месяца и поступившие): 300 + 500 + 600 + 200 = 1 600 единиц.

    Общая стоимость материалов: 33 000-00 + 65 000-00 + 102 000-00 + 36 000-00 = 236 000-00 руб

    А) Метод средней себестоимости.

    Средняя себестоимость единицы составляет: 236 000-00 / 1 600 = 147-50 руб

    Стоимость списанных материалов составляет: 1 200 х 147-50 = 177 000-00 руб

    Остаток на конец месяца составляет: 400 х 147-50 = 59 000-00 руб

    Б) Метод ФИФО

    Остаток на конец месяца: 200 х 180-00 + 200 х 170-00 = 70 000-00 руб

    Стоимость списанных материалов: 236 000-00 – 70 000-00 = 166 000-00 руб

    Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 166 000-00 / 1 200 = 138-33 руб

    Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 70 000-00 / 400 = 175-00 руб

    В) Метод ЛИФО

    Остаток на конец месяца: 300 х 110-00 + 100 х 130-00 = 46 000-00 руб

    Стоимость списанных материалов: 236 000-00 – 46 000-00 = 190 000-00 руб

    Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 190 000-00 / 1 200 = 158-33 руб

    Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 46 000-00 / 400 = 115-00 руб

    Показатель Метод средней себестоимости Метод ФИФО Метод ЛИФО
    Стоимость списанных материалов 177 000-00 166 000-00 190 000-00
    147-50 138-33 158-33
    Остаток на конец месяца 59 000-00 70 000-00 46 000-00
    147-50 175-00 115-00

    Таким образом, мы видим, что при условии постоянного повышения цен на материалы при использовании метода ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а стоимость материалов на остатке максимальна. В этом случае себестоимость продукции ниже и, соответственно, прибыль от реализации продукции выше.

    При применении метода ЛИФО стоимость списанных материалов максимальна, при этом повышается себестоимость продукции и, соответственно, прибыль снижается. Стоимость материалов на остатке меньше.

    При использовании метода списания по средней себестоимости стоимость списанных материалов и, следовательно, себестоимость продукции в меньшей степени определяются колебаниями цен и могут сохраняться на довольно стабильном уровне.

    Отсюда можно сделать следующий вывод: метод ЛИФО удобен для минимизации налога на прибыль. Метод ФИФО для этих целей наиболее невыгоден, так как в этом случае налоги возрастают. Однако если организация ставит своей целью получение максимальной прибыли и, следовательно, увеличение сумм выплачиваемых дивидендов, удобнее применять метод ФИФО. Кроме того, этот метод позволяет получить более достоверные данные о стоимости списываемых материалов и себестоимости продукции, так как на практике материалы, как правило, списываются в порядке поступления.

    Эти выводы справедливы, если цены на материалы повышаются. Если же цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то для минимизации налогов более удобным становится метод ФИФО, а метод ЛИФО для этих целей подходит менее всего. Метод средней себестоимости по-прежнему дает средние показатели.

    Для демонстрации преимуществ и недостатков различных методов списания МПЗ мы рассмотрели варианты, при которых цены на материалы либо постоянно растут, либо постоянно снижаются. На практике, цены на материалы могут как увеличиваться, так и снижаться. В этом случае различия между методами не столь очевидны.

    Пример.

    Изменим условия предыдущего примера.

    На начало месяца остаток материалов составлял 300 единиц по цене 110-00 руб за единицу на общую сумму: 300 х 110-00 = 33 000-00 руб.

    В течение месяца поступило:

    1 партия: 500 единиц по цене 170-00 руб за единицу на общую сумму:

    500 х 170-00 = 85 000-00 руб;

    2 партия: 600 единиц по цене 180-00 руб за единицу на общую сумму:

    600 х 180-00 руб = 108 000-00 руб;

    3 партия: 200 единиц по цене 130-00 руб за единицу на общую сумму:

    200 х 130-00 = 26 000-00 руб.

    Общее количество материалов (остаток на начало месяца и поступившие):

    300 + 500 + 600 + 200 = 1 600 единиц.

    Общая стоимость материалов: 33 000-00 + 85 000-00 + 108 000-00 + 26 000-00 = 252 000-00 руб

    В течение месяца израсходовано 1 200 единиц.

    Остаток на конец месяца: 1 600 – 1 200 = 400 единиц.

    А) Метод средней себестоимости.

    Средняя себестоимость единицы составляет: 252 000-00 / 1 600 = 157-50 руб

    Стоимость списанных материалов составляет: 1 200 х 157-50 = 189 000-00 руб

    Остаток на конец месяца составляет: 400 х 157-50 = 63 000-00 руб

    Б) Метод ФИФО

    Остаток на конец месяца: 200 х 130-00 + 200 х 180-00 = 62 000-00 руб

    Стоимость списанных материалов: 252 000-00 – 62 000-00 = 190 000-00 руб

    Средняя себестоимость единицы списанных материалов:

    190 000-00 / 1 200 = 158-33 руб

    Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 62 000-00 / 400 = 155-00 руб

    В) Метод ЛИФО

    Остаток на конец месяца: 300 х 110-00 + 100 х 170-00 = 50 000-00 руб

    Стоимость списанных материалов: 252 000-00 – 50 000-00 = 202 000-00 руб

    Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 202 000-00 / 1 200 = 168-33 руб

    Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 50 000-00 / 400 = 125-00 руб

    Объединим полученные результаты в таблицу.

    Показатель Метод средней себестоимости Метод ФИФО Метод ЛИФО
    Стоимость списанных материалов 189 000-00 190 000-00 202 000-00
    Средняя себестоимость единицы списанных материалов 157-50 158-33 168-33
    Остаток на конец месяца 63 000-00 62 000-00 50 000-00
    Средняя себестоимость единицы материалов на остатке 157-50 155-00 125-00

    Как видим, в условиях данного примера все три метода дают сходные результаты, причем при использовании методов средней себестоимости и ФИФО полученные значения практически одинаковы. В зависимости от динамики цен могут возникнуть ситуации, когда методы средней себестоимости и ЛИФО, либо ФИФО и ЛИФО, либо все три метода будут приводить к одинаковым результатам.

    1.3.6. Документирование и оперативный учет движения материально-производственных запасов

    Материалы хранятся на складе под ответственностью кладовщика, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

    На складе покупателя кладовщик проверяет, взвешивает и пересчитывает принимаемые ценности. На фактическое количество поступивших материалов кладовщик составляет приходный ордер (однострочный, многострочный).

    При недостаче материала составляется приемный акт. Для составления акта создается комиссия. В ее состав должен входить представитель поставщика, транспортные организации или третьей незаинтересованной стороны.

    В том случае, если обнаружена недостача по вине поставщика или транспортной организации, этот акт является основанием для предъявления претензии.

    Прием ценностей кладовщиком может осуществляться у экспедитора (работника данного предприятия) или у представителя поставщика. Предварительно экспедитору выписывается доверенность, по которой он получает грузы на складе поставщика или от транспортной организации.

    Принятые по приходным ордерам или актам материалы, кладовщик отражает в карточке складского учета. Карточка складского учета является регистром аналитического учета производственных запасов. Для каждого отдельного вида, марки, типоразмера материала заводится отдельная карточка.

    Карточка выписывается бухгалтером материального отдела и передается на склад кладовщиком. Записи в карточку делаются на основании первичных документов. По поступившим ценностям, их количество отражается в графе приход и тут же по этой строке выводится сальдо.

    Материалы, хранящиеся на складе, постоянно отпускаются на производственные и прочие нужды предприятия. Каждая операция отпуска обязательно фиксируется в первичном документе.

    Существует два основных вида расходных документов: требование, лимитно-заборная карта.

    Требование используется для оформления разового отпуска материалов, чаще всего - вспомогательных материалов, а также запасных частей. Требования могут быть однострочными и многострочными. Требования выписываются цехом в двух экземплярах. Затем они проверяются в отделе снабжения, с целью уточнения номенклатурного номера. При отпуске кладовщик в двух экземплярах требования отражает фактически отпущенное количество товара. Один экземпляр требования остается у кладовщика, а другой - у представителя цеха.

    Лимитно-заборную карту используют для многократного отпуска одного и того же материала в течение месяца. Она выписывается плановым отделом до начала месяца в двух экземплярах для цеха и склада. Исходя из производственной программы, в ней определен месячный лимит отпуска или забора материалов. Каждая операция отпуска фиксируется в двух экземплярах карты и тут же отмечается остаток лимита. Удобство лимитно-заборных карт в том, что сокращается количество выписываемых расходных документов и контролируется фактический отпуск материалов.

    Если при отпуске материалов возникают разного рода отклонения (замена одного материала другим, сверхлимитный отпуск для ликвидации аварий), то выписывается «сигнальное» требование с визой главного инженера.

    Отпуск материалов на сторону в порядке реализации отражается в накладных, которые выписываются отделом сбыта. Накладная выписывается в трех, четырех или пяти экземплярах, два из которых остаются на данном предприятии: один у кладовщика, а второй на проходной.

    Карточка складского учета является регистром аналитического учета материалов, она может вестись кладовщиком только в количественном или количественно-суммовом выражении. Из карточек составляется картотека, которая находится на складе у кладовщика.

    Ежедневно или с установленной в организации периодичностью кладовщик сдает в бухгалтерию для проверки все первичные документы, которые оправдывают его действия с материалами, а также реестр документов.

    В конце месяца кладовщик заполняет сальдовую ведомость, в нее заносятся по каждому виду, типоразмеру материалов (то есть по каждому номенклатурному номеру) количественные остатки из карточек складского учета.

    Сальдовая ведомость заводится на год и заполняется один раз в месяц. Если на складе ведется учет в количественно-стоимостном выражении, то вместо сальдовой ведомости кладовщик заполняет оборотную ведомость. Сальдовая ведомость передается бухгалтеру материального отдела для контроля.