प्रत्येक कार को "खिलाया" जाना चाहिए - या तो गैसोलीन या डीजल ईंधन, कम अक्सर - गैस। अकाउंटेंट को ईंधन की लागत का पता लगाना होगा। हम अपने पाठकों के इस संबंध में उठने वाले सवालों का जवाब देंगे।

ईंधन और स्नेहक के खर्चों की पुष्टि करने के लिए, अकेले कूपन पर्याप्त नहीं हैं

आई. सिज़ोएव, मॉस्को क्षेत्र।

हमारी कंपनी के पास ग्राहकों तक सामान पहुंचाने के लिए एक वाहन है। ड्राइवर गैसोलीन के लिए कूपन का भुगतान करता है, जिसे कंपनी द्वारा खरीदा जाता है। गैसोलीन के खर्चों की पुष्टि के लिए हमें किस दस्तावेज़ की आवश्यकता है? लेखांकन में कूपन के संचलन को कैसे प्रतिबिंबित करें?

: अपने गैसोलीन खर्चों को साबित करने के लिए आपको इसकी आवश्यकता होगी:

• वेबिल जो ईंधन की खपत की पुष्टि करता है। शीट को अवश्य इंगित करना चाहिए वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 20 फरवरी 2006 क्रमांक 03-03-04/1/129:

वाहन का नंबर और मेक;

एफ. तथा. ओ चालक;

यात्रा मार्ग;

ओडोमीटर रीडिंग के अनुसार वाहन का माइलेज (स्पीडोमीटर पर स्थित);

उस अवधि के लिए ईंधन की खपत जिसके लिए वेसबिल तैयार किया गया है;

• कूपन की खरीद के लिए भुगतान पर्ची और चालान।

हम कर्मचारी को चेतावनी देते हैं

कंपनी की कार में ईंधन भरते समय, आपको सभी दस्तावेज़ रखने होंगे,फिर उन्हें लेखा विभाग में स्थानांतरित करने के लिए गैस स्टेशन पर प्राप्त किया गया। और इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि भुगतान कैसे किया जाता है: नकद, कूपन या ईंधन कार्ड।

कूपन के लेखांकन के लिए, आपूर्तिकर्ता को भुगतान किए गए अग्रिम के रूप में उन्हें प्रतिबिंबित करना अधिक सही है। कूपन खरीदे जाने के बाद, आप आपूर्ति किए गए ईंधन की कीमत को खाता 60 के क्रेडिट से खाता 10-3 के डेबिट तक बट्टे खाते में डाल देते हैं। और वहां से, वेस्बिल के डेटा के आधार पर, आप वास्तव में उपयोग किए गए ईंधन को लागत खातों के डेबिट में लिखते हैं: 20 "मुख्य उत्पादन", 26 "सामान्य व्यय" या 44 "बिक्री व्यय" (परिवहन कहां पर निर्भर करता है) शामिल है)। उपभोग किए गए गैसोलीन की लागत या तो फीफो विधि द्वारा या औसत लागत से निर्धारित की जाती है (यह आपकी लेखांकन नीति में निहित होना चाहिए)।

कूपन की गतिविधि को रिकॉर्ड करने के लिए एक अलग किताब या स्टेटमेंट बनाने की सलाह दी जाती है। ऑफ-बैलेंस शीट खाता 006 "सख्त रिपोर्टिंग फॉर्म के लिए लेखांकन" में कूपन की आवाजाही को प्रतिबिंबित करना उपयोगी होगा। सशर्त मूल्यांकन में ऐसा करना आसान है (उदाहरण के लिए, एक कूपन - 1 रूबल या 1 लीटर ईंधन - 1 रूबल)। इस तरह आप कूपन की सुरक्षा पर नियंत्रण सुनिश्चित करेंगे, और लेखांकन कार्यक्रम स्पष्ट रूप से प्रतिबिंबित करेगा कि कितने कूपन या लीटर ईंधन बचा है जिसे कूपन का उपयोग करके प्राप्त किया जा सकता है।

ईंधन कार्ड के लिए अग्रिम रिपोर्ट की आवश्यकता नहीं है

तात्याना बख्चिना, सिज़रान

जब हमने ड्राइवरों को ईंधन भरने के लिए नकद राशि दी, तो हमें उनसे अग्रिम रिपोर्ट प्रदान करने की आवश्यकता हुई। अब हमने ईंधन कार्ड पर स्विच कर दिया है। हम अब ड्राइवरों को पैसे नहीं, बल्कि कार्ड स्वयं जारी करते हैं। वे इनका उपयोग गैसोलीन का भुगतान करने और गैस स्टेशन पर रसीद प्राप्त करने के लिए करते हैं। क्या उन्हें व्यय रिपोर्ट भरने की आवश्यकता है?

: नहीं कोई जरूरत नहीं. ईंधन कार्ड का उपयोग करके गैसोलीन प्राप्त करते समय, चालक गैस स्टेशन को कुछ भी भुगतान नहीं करता है। ईंधन कार्ड भुगतान और वितरित ईंधन को रिकॉर्ड करने का एक तकनीकी साधन मात्र है। गैस स्टेशन से प्राप्त दस्तावेज़ गैसोलीन के भुगतान की पुष्टि करने वाली नकदी रजिस्टर रसीद भी नहीं है। यह, बोलने के लिए, ईंधन आपूर्ति के लिए चालान का प्रतिस्थापन या एक प्रकार का डुप्लिकेट है (आमतौर पर ईंधन आपूर्तिकर्ता महीने के अंत में चालान जमा करता है)। ऐसी रसीद यह निर्धारित करने में मदद करेगी कि किसी विशेष कार में लीटर में कितना गैसोलीन भरा गया था। इसलिए, यदि कार्ड किसी विशिष्ट कार को नहीं सौंपा गया है, तो वेबिल सौंपते समय, ड्राइवर से गैस स्टेशन रसीदें मांगें।

"गैसोलीन" मानक कर अधिकारियों के साथ संचार को आसान बना देंगे

इरीना एल., लेखाकार, लोब्न्या

हमने कंपनी के लिए दो कारें खरीदीं। क्या मुझे कर उद्देश्यों के लिए कोई गैसोलीन खपत मानक लागू करने की आवश्यकता है? या क्या आप वास्तविक खर्चों को ले सकते हैं - ड्राइवर ने गैसोलीन पर कितना खर्च किया, तुरंत उतना खर्च के रूप में लिख लें?

: यदि आप यह उचित ठहरा सकते हैं कि ड्राइवर द्वारा सारा गैसोलीन आपकी कंपनी के व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए उपभोग किया गया था, तो खर्चों को वैसे ही लिखें जैसे वे हैं। लेकिन वास्तव में, वाहन के लिए स्पष्ट मार्ग की पुष्टि करना कठिन है। विशेष रूप से, कई ड्राइवरों को कार्य दिवस के अंत में कंपनी की कारों में घर जाने की अनुमति होती है। कुछ संगठन वाहन के मार्ग को रिकॉर्ड करने के लिए वाहन की गति और ईंधन की खपत की निगरानी के लिए आधुनिक सिस्टम जोड़ते हैं।

यदि ऐसी कोई लेखांकन प्रणाली नहीं है, तो कुछ मानकों के साथ खपत किए गए ईंधन की मात्रा की जांच करना बेहतर है। दो विकल्प हैं.

विकल्प 1।यदि आप परिवहन मंत्रालय की "ईंधन" सिफारिशों से संतुष्ट हैं, तो उनका पालन करें परिवहन मंत्रालय के दिनांक 14 मार्च 2008 के आदेश संख्या एएम-23-आर द्वारा पद्धति संबंधी सिफारिशें लागू की गईं. कई अकाउंटेंट के लिए, ईंधन लागत को उचित ठहराने के लिए यह सबसे कम श्रम-गहन विकल्प है। इस विकल्प का लाभ यह है कि परिवहन मंत्रालय की सिफारिशों पर कुछ विस्तार से काम किया जाता है: बुनियादी ईंधन खपत मानकों को विभिन्न कारकों को ध्यान में रखते हुए कारकों को बढ़ाकर समायोजित किया जाता है। और कुछ अदालतों को परिवहन मंत्रालय की सिफ़ारिशों के अनुसार ईंधन और स्नेहक की लागत में कमी करने में कुछ भी अवैध नहीं दिखता एएएस का संकल्प 4 दिनांक 04/05/2011 संख्या ए19-14025/10.

साथ ही, यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि वित्त मंत्रालय विशेष रूप से परिवहन मंत्रालय के मानकों को लागू करने पर जोर नहीं देता है, बल्कि केवल उन्हें काम में ध्यान में रखने की सलाह देता है। वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 09/03/2010 क्रमांक 03-03-06/2/57. आख़िरकार, परिवहन मंत्रालय को करों की गणना को प्रभावित करने वाले किसी भी नियम को स्थापित करने का अधिकार नहीं है। इसके अलावा, परिवहन मंत्रालय की पद्धति संबंधी सिफारिशें आधिकारिक तौर पर प्रकाशित नहीं की गईं, और Ch में। टैक्स कोड के 25 में ईंधन और स्नेहक की लागत को राशन करने की कोई आवश्यकता नहीं है संकल्प 16 एएएस दिनांक 20 अप्रैल 2012 संख्या ए61-263/09.

विकल्प 2।यदि आपके लिए अपने स्वयं के ईंधन खपत मानकों को विकसित करना अधिक सुविधाजनक है, तो अपने स्वयं के अनुमोदित मानकों के अनुसार ईंधन और स्नेहक को बट्टे खाते में डाल दें।

लेकिन इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि आप कौन सा विकल्प चुनते हैं, आप वेस्बिल के बिना नहीं रह सकते।

यदि परिवहन मंत्रालय का कोई मानक नहीं है, तो आप अपना स्वयं का विकास कर सकते हैं

एलिसैवेटा क्रुग्लोवा, डुब्ना

हम परिवहन मंत्रालय की सिफारिशों के मानकों के अनुसार गैसोलीन को खर्च के रूप में बट्टे खाते में डालते हैं। अब हमने GAZ-3302 कार्गो गज़ेल खरीदा। लेकिन इसके लिए कोई मानक नहीं हैं. आप क्या सलाह देते हैं? क्या हमें तथ्यों को खारिज कर देना चाहिए या स्वयं आदर्श विकसित करना चाहिए?

: मानक के साथ यह हमेशा अधिक सुविधाजनक होता है: यह आपको ड्राइवरों को नियंत्रित करने और खर्चों की वैधता की पुष्टि करने की अनुमति देगा। आप मशीन निर्माता के तकनीकी दस्तावेज में दी गई ईंधन खपत पर भरोसा कर सकते हैं वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 14 जनवरी 2009 क्रमांक 03-03-06/1/6. सच है, यह कई कारकों को ध्यान में नहीं रखता है - कार लोड करना, ट्रैफिक जाम में या सर्दियों में गाड़ी चलाना।

इसलिए, निर्माता द्वारा बताई गई खपत दर को केवल मानक के आधार के रूप में लेना बेहतर है। और फिर हम इसके साथ उसी तरह काम करते हैं जिस तरह परिवहन मंत्रालय अपनी सिफारिशों में प्रस्तावित करता है। विशेष रूप से, हम इस मानदंड को निम्नलिखित के आधार पर बढ़ते हुए कारक द्वारा बढ़ाते हैं:

• कार की उम्र और उसके माइलेज पर: 100 हजार किमी से अधिक के कुल माइलेज के साथ 5 साल से अधिक पुरानी - 5% तक; 150 हजार किमी से अधिक के कुल माइलेज के साथ 8 वर्ष से अधिक पुराना - 10% तक;
• शीतकालीन ऑपरेशन से - गुणांक 10% तक हो सकता है;
• एयर कंडीशनिंग या जलवायु नियंत्रण के उपयोग से - हम मूल मानदंड में 7% तक जोड़ते हैं;
• इलाके के निवासियों की संख्या पर: जितना बड़ा शहर, उतना अधिक गुणांक।

इसके अलावा, एक ट्रक के लिए, मूल खपत दर में एक अतिरिक्त खपत जोड़ी जाती है - प्रति 100 किमी प्रति टन कार्गो पर 2 लीटर गैसोलीन।

निजी कार से व्यावसायिक यात्रा=अतिरिक्त दस्तावेज़

मरीना सर्गेवना, लेखाकार, तुला

निदेशक अपनी निजी कार में एक व्यावसायिक यात्रा पर गए, गैसोलीन के लिए रसीदें लाए, हर चीज का भुगतान किया गया और खर्चों के रूप में लिखा गया। अब इंटरनल ऑडिटर इसे उल्लंघन मानता है. उनका कहना है कि खर्चों का दस्तावेजीकरण नहीं किया गया है: न तो कोई वेबिल है और न ही कोई आदेश है कि निदेशक आधिकारिक उद्देश्यों के लिए निजी कार का उपयोग कर सकते हैं। क्या ऑडिटर सही है?

: हाँ, आपका ऑडिटर सही है। वेस्बिल के बिना, ईंधन की लागत को उचित नहीं माना जा सकता है। व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए कार के उपयोग को पंजीकृत करने के दो तरीके हैं।

सबसे पहले, आप व्यावसायिक यात्रा की अवधि के लिए निदेशक के साथ उसकी कार के उपयोग पर एक समझौता कर सकते हैं। तो तुम्हें उसे मुआवज़ा देना होगा कला। 188 रूसी संघ का श्रम संहिता. हालाँकि, कृपया ध्यान दें कि लाभ कर उद्देश्यों के लिए, मुआवजे का भुगतान सामान्यीकृत है उप. 11 खंड 1 कला। रूसी संघ का 264 टैक्स कोड; सरकारी डिक्री संख्या 92 दिनांक 02/08/2002 का खंड 1:

हम मैनेजर को बताते हैं

अगर एक कर्मचारी अक्सर व्यावसायिक यात्राओं के लिए निजी कार का उपयोग करता है,फिर, कर के दृष्टिकोण से, उसे मुआवज़ा देने की तुलना में उसके साथ पट्टा समझौता करना अधिक लाभदायक है।

• 2000 सीसी तक के इंजन वाली यात्री कारों के लिए। सेमी समावेशी - 1200 रूबल से अधिक नहीं। प्रति महीने;
• 2000 सीसी से अधिक के इंजन के साथ। सेमी - 1500 रूबल से अधिक नहीं। प्रति महीने।

इसके अलावा, कर निरीक्षकों और सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट के अनुसार, इस मुआवजे के मानक में ईंधन और स्नेहक की लागत सहित सभी कर्मचारी खर्चों की प्रतिपूर्ति शामिल है। मॉस्को के लिए संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 03/04/2011 संख्या 16-15/020447@; वित्त मंत्रालय दिनांक 16 नवम्बर 2006 क्रमांक 03-03-02/275; 14 सितंबर 2009 के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय का निर्णय संख्या वीएएस-10278/09. इसलिए, निरीक्षकों के अनुसार, मुआवजे को आयकर उद्देश्यों के लिए ध्यान में रखा जा सकता है, लेकिन परिवहन व्यय (गैसोलीन, तेल, आदि के लिए भुगतान) की प्रतिपूर्ति अब संभव नहीं है।

इसलिए, दूसरा विकल्प अधिक स्वीकार्य है - निदेशक के साथ उसकी कार और चालक दल के लिए किराये का समझौता तैयार करना। तब आप यात्रा दस्तावेजों द्वारा पुष्टि की गई कार किराये और गैसोलीन लागत दोनों को ध्यान में रख पाएंगे। खर्चों में कार किराये की फीस के लेखांकन के लिए कोई नियम नहीं हैं - जितना आप अनुबंध में लिखेंगे, आप राशि x को ध्यान में रखेंगे उप. 5 पी. 1 कला. 254, उप. 11 खंड 1 कला। रूसी संघ का 264 टैक्स कोड; कला। 646 रूसी संघ का नागरिक संहिता; वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 15 अक्टूबर 2010 क्रमांक 03-03-06/1/649. बस निदेशक द्वारा प्राप्त किराए से व्यक्तिगत आयकर रोकना न भूलें। लेकिन ईंधन और स्नेहक के खर्चों की प्रतिपूर्ति की राशि से व्यक्तिगत आयकर रोकने की कोई आवश्यकता नहीं है। उप. 4 पैराग्राफ 1 कला। रूसी संघ का 208 टैक्स कोड; संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 25 मार्च 2011 क्रमांक केई-3-3/926.

ईंधन और स्नेहक भी एक उत्पाद हो सकते हैं

वायलेट्टा रोस्किना, अकाउंटेंट, योश्कर-ओला

मुझे कार्गो परिवहन से संबंधित एक संगठन में नौकरी मिल गई। हमारे पास अपनी कारें नहीं हैं - हमने उद्यमी ड्राइवरों के साथ परिवहन अनुबंध पर हस्ताक्षर किए हैं। हम यात्रा के लिए ड्राइवर को निम्नानुसार भुगतान करते हैं: हम यात्रा के लिए सहमत मूल्य लेते हैं, इसमें से हम उसे आपूर्ति किए गए गैसोलीन की लागत घटाते हैं, जिसे हमारी कंपनी खरीदती है। ईंधन और स्नेहक की मात्रा ड्राइवर के साथ समझौते से निर्धारित होती है।
ड्राइवरों के लिए रजिस्टर के अनुसार ईंधन और स्नेहक को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है, रजिस्टर डिमांड इनवॉइस से जुड़ा होता है। ड्राइवरों को आपूर्ति किए गए गैसोलीन को कंपनी के खर्च के रूप में लिया जाता है, और वैट काटा जाता है। हमारे पास वेस्बिल नहीं है. कभी-कभी यह पता चलता है कि, 100 किमी के संदर्भ में, ईंधन की खपत 100 लीटर है। मुझे संदेह है कि क्या ये सब सही है?

: बिल्कुल नहीं। आप अपने खर्चों में ईंधन और स्नेहक की लागत को ध्यान में नहीं रख सकते - आपके पास न तो अपना खुद का और न ही किराए का परिवहन है।

आपकी स्थिति में, यह पता चलता है कि आप उद्यमियों को आपको प्रदान की गई परिवहन सेवाओं के लिए आंशिक रूप से पैसे, आंशिक रूप से गैसोलीन का भुगतान करते हैं। इसलिए, आपको गैसोलीन की बिक्री को प्रतिबिंबित करने की आवश्यकता है। इसके अलावा, इसकी लागत पर वैट लगाया जाना चाहिए। और आप उड़ान की लागत और खरीदे गए गैसोलीन (माल के रूप में बेचे गए) के खरीद मूल्य को खर्च के रूप में लिख सकते हैं।

और ध्यान रखें कि आपकी वर्तमान स्थिति कर न्यूनीकरण योजना के समान है। निरीक्षण के दौरान, निरीक्षकों को संभवतः संदेह होगा कि आप ईंधन पर इनपुट वैट में अनुचित कटौती का दावा करने के लिए केवल अपनी कंपनी के माध्यम से गैसोलीन खरीद रहे हैं।

टैक्स ऑडिट के दौरान दावों से बचने के लिए (कम से कम भविष्य के लेनदेन के लिए), डिलीवरी ड्राइवरों के साथ एक पारदर्शी समझौता करना बेहतर है। उदाहरण के लिए, ड्राइवर स्वयं ईंधन खरीद सकते हैं, और परिवहन की अंतिम कीमत की गणना करते समय वे इसकी लागत को ध्यान में रखेंगे। तब आपके संगठन में ईंधन को बिल्कुल भी अलग खर्च नहीं माना जाएगा। यदि ड्राइवर-उद्यमी वैट भुगतानकर्ता है, तो आप उसकी सेवाओं पर आपसे वसूला गया वैट काट सकेंगे।

अन्य प्रयोजनों के लिए उपयोग किए जाने वाले गैसोलीन की लागत ड्राइवर से काटी जा सकती है।

स्वेतलाना याकोबसन, मॉस्को क्षेत्र।

हमारे ड्राइवर, एक नियम के रूप में, ईंधन खपत मानकों को पूरा करते हैं (हम परिवहन मंत्रालय के मानकों का उपयोग करते हैं)। लेकिन इसके अपवाद भी हैं. कभी-कभी - वस्तुनिष्ठ कारणों से, कभी-कभी - यह स्पष्ट है कि ड्राइवर चालाक हो रहा है। पहले मामले में, हम लेखांकन में अतिरिक्त राशि को अपने खर्च के रूप में पहचानते हैं (आयकर की गणना करते समय इसे ध्यान में नहीं रखा जाता है), दूसरे में, हम कर्मचारी के वेतन से अंतर को रोकते हैं। किसी ड्राइवर से पैसे काटते समय, क्या उसे गैसोलीन की बिक्री का पंजीकरण कराना आवश्यक है? और गैसोलीन पर वैट के बारे में क्या?

: कर्मचारी को गैसोलीन की बिक्री का पंजीकरण कराने की आवश्यकता नहीं है। आख़िरकार, आपको तो मुआवज़ा ही मिल रहा है। साथ ही, ईंधन की एकत्रित लागत को लेखांकन या कर लेखांकन में खर्चों में शामिल नहीं किया जा सकता है। साथ ही इस पर लगने वाला वैट भी नहीं काटा जा सकता. लेखांकन में, यह निम्नलिखित प्रविष्टियों के साथ किया जा सकता है:

नकदी से गैसोलीन खरीदना वैट कटौती की समस्या है

इन्ना शचेग्लोवा, मरमंस्क

ड्राइवर कभी-कभी नकदी से गैसोलीन खरीदते हैं। स्वाभाविक रूप से, वे कोई चालान नहीं लाते। केवल एक अग्रिम रिपोर्ट और उसके साथ जुड़ा एक चेक, जिसमें वैट राशि पर प्रकाश डाला गया है। क्या हम इस चेक का उपयोग करके गैसोलीन पर वैट काट सकते हैं?

: यह सवाल अकाउंटेंट के बीच अक्सर उठता है। और इसका उत्तर स्पष्ट रूप से देना असंभव है। इंस्पेक्टरों और वित्त मंत्रालय का मानना ​​है कि ईंधन पर वैट की कटौती चालान होने पर ही संभव है वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 08/03/2010 क्रमांक 03-07-11/335, दिनांक 03/09/2010 क्रमांक 03-07-11/51, दिनांक 06/15/2010 क्रमांक 03-07- 11/252. इसलिए यदि आप जटिलताएँ नहीं चाहते हैं, तो वैट न काटें। यदि आपके पास बहस करने की ताकत है, तो आप कटौती के लिए इनपुट वैट का दावा कर सकते हैं और सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट का रुख कर सकते हैं। एक निर्णय में, उन्होंने पुष्टि की कि वैट की आवंटित राशि के साथ एक नकद रजिस्टर चेक इस कर को कटौती के रूप में स्वीकार करने के लिए पर्याप्त है 13 मई 2008 संख्या 17718/07 के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम का संकल्प. उनकी स्थिति को संघीय मध्यस्थता अदालतों द्वारा भी अपनाया गया था। उदाहरण के लिए देखें, मॉस्को क्षेत्र की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का 23 अगस्त 2011 का संकल्प संख्या केए-ए41/7671-11; एफएएस सीओ दिनांक 05.08.2010 क्रमांक ए64-3986/09.

ईंधन और स्नेहक के लिए व्यय: लेखांकन और कराधान (सुसलोवा यू.ए.)

लेख पोस्ट करने की तिथि: 07/12/2014

कई संगठन, उनकी गतिविधि के प्रकार की परवाह किए बिना, सड़क परिवहन का उपयोग करते हैं। वाहनों के संचालन से जुड़ी लागतों का सही ढंग से दस्तावेजीकरण कैसे करें और उन्हें लेखांकन में कैसे प्रतिबिंबित करें?

ईंधन और स्नेहक (ईंधन और स्नेहक) में शामिल हैं: ईंधन (गैसोलीन, डीजल ईंधन, तरलीकृत पेट्रोलियम गैस, संपीड़ित प्राकृतिक गैस), स्नेहक (मोटर, ट्रांसमिशन और विशेष तेल, ग्रीस), विशेष तरल पदार्थ (ब्रेक और शीतलक)। उन्हें इन्वेंट्री के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जाता है। लेखांकन में ईंधन और स्नेहक की आवाजाही खाता 10 "सामग्री", उप-खाता 3 "ईंधन" में परिलक्षित होती है।
किसी संगठन द्वारा प्राप्त ईंधन और स्नेहक का हिसाब उनके अधिग्रहण की वास्तविक लागत या लेखांकन कीमतों पर किया जा सकता है। अक्सर, ईंधन और स्नेहक का हिसाब वास्तविक लागत पर किया जाता है।
शुल्क के लिए खरीदी गई इन्वेंट्री की वास्तविक लागत अधिग्रहण के लिए संगठन की वास्तविक लागत की राशि है, मूल्य वर्धित कर और अन्य वापसी योग्य करों के अपवाद के साथ (रूसी संघ के कानून द्वारा प्रदान किए गए मामलों को छोड़कर)।

ईंधन और स्नेहक की खरीद

आम तौर पर दो तरीकों से किया जाता है: जवाबदेह व्यक्तियों के माध्यम से नकद में; उनका उपयोग करके ईंधन और स्नेहक की बाद की खरीद के लिए कूपन और ईंधन कार्ड खरीदना।
गैस स्टेशन पर ईंधन या स्नेहक खरीदते समय, ड्राइवरों को एक नकद रसीद प्राप्त करने की आवश्यकता होती है, जिसमें खरीद की तारीख, ईंधन या स्नेहक का ब्रांड, आपूर्ति की गई मात्रा और कुल लागत का संकेत होता है। जब नकद रसीदें जारी नहीं की जाती हैं, तो ड्राइवर को एक अन्य दस्तावेज़ (प्रमाणपत्र, रसीद, चालान) प्राप्त करना आवश्यक होता है जिसमें उपरोक्त डेटा, साथ ही विक्रेता का विवरण और सामग्री जारी करने वाले संगठन के हस्ताक्षर और मोहर (मुहर) द्वारा प्रमाणित होता है। .
कैश रजिस्टर रसीद प्राथमिक लेखा दस्तावेज है और इसमें कैश रजिस्टर के उपयोग पर विनियमों के खंड 4 में प्रदान किए गए अनिवार्य विवरण शामिल होने चाहिए (30 जुलाई, 1993 एन 745 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित), वैध उस हद तक जो कानून एन 54-एफजेड का खंडन नहीं करता है। नकद रसीद में क्या शामिल होना चाहिए, इसका विस्तार से वर्णन मास्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा के पत्र दिनांक 26 अप्रैल, 2011 संख्या 17-15/041152 में किया गया है। विशेष रूप से, निम्नलिखित विवरण: संगठन का नाम; विक्रेता का टिन; कैश रजिस्टर की क्रम संख्या; चेक की क्रम संख्या; खरीद या सेवाओं के प्रावधान की तारीख और समय; खरीद या सेवा की लागत; राजकोषीय शासन का संकेत; वैट सहित ईंधन और स्नेहक की लागत। कुछ क्षेत्रों में, गैस स्टेशनों के लिए आरोपित आय पर एकल कर पेश किया गया है। ऐसे मामलों में, ईंधन और स्नेहक की लागत में वैट शामिल नहीं है; ब्रांड, ईंधन और स्नेहक की मात्रा और इकाई मूल्य। ये विवरण कैश रजिस्टर रसीद के लिए अनिवार्य नहीं हैं। हालाँकि, अधिकांश गैस स्टेशन वर्तमान में ऐसे ही चेक जारी करते हैं। यदि रसीद में निर्दिष्ट विवरण नहीं है, तो गैस स्टेशन को बिक्री रसीद जारी करनी होगी।
एक जवाबदेह व्यक्ति को जारी किए गए चेक में कैश रजिस्टर सिस्टम के लिए तकनीकी आवश्यकताओं द्वारा प्रदान किया गया अन्य डेटा शामिल हो सकता है। इसलिए, उदाहरण के लिए, यदि कैश रजिस्टर पर एक EKLZ (इलेक्ट्रॉनिक कैश रजिस्टर टेप सुरक्षित है) स्थापित किया गया है, तो यह विशेषता भी अनिवार्य का दर्जा प्राप्त कर लेती है।
किसी भी विवरण के अभाव में या उन्हें पढ़ने की असंभवता के कारण, चेक कर उद्देश्यों के लिए सहायक दस्तावेज़ के रूप में काम नहीं कर सकते हैं।
व्यवहार में, अक्सर ऐसी स्थितियाँ उत्पन्न होती हैं जब नकद रसीद पर स्याही समय के साथ फीकी पड़ जाती है। ऐसे मामलों में, नियामक अधिकारी किसी अधिकारी के हस्ताक्षर और संगठन की मुहर द्वारा प्रमाणित नकद रसीदों की फोटोकॉपी के साथ-साथ एक फीकी नकद रसीद (वित्त मंत्रालय के पत्र) के संलग्न मूल के आधार पर लागतों को पहचानने की सलाह देते हैं। रूस की दिनांक 17 सितंबर 2008 एन 03-03-07/22 और दिनांक 3 अप्रैल 2007 एन 03-03-06/1/209, मॉस्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा दिनांक 06/26/2006 एन 20-12/ 56636@ एवं दिनांक 04/12/2006 एन 20-12/29007)। ऐसी प्रतियों के बिना खर्चों की पुष्टि करना संभव है। कंपनी जवाबदेह व्यक्ति के खर्चों की पुष्टि करने वाले अन्य दस्तावेज जमा कर सकती है (मास्को जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 02/04/2011 एन केए-ए40/18116-10)। उदाहरण के लिए, ऐसे दस्तावेज़ बिक्री रसीद या प्रतिपक्ष के साथ समझौता हो सकते हैं।
अग्रिम रिपोर्ट के आधार पर, लेखांकन को ब्रांड, मात्रा और लागत के आधार पर ईंधन और स्नेहक प्राप्त होते हैं। ईंधन और स्नेहक का विश्लेषणात्मक लेखांकन वित्तीय रूप से जिम्मेदार व्यक्तियों - वाहन चालकों के लिए किया जाता है। गणना द्वारा ईंधन और स्नेहक की लागत से वैट आवंटित नहीं किया जाता है। यह इस तथ्य के कारण है कि गैस स्टेशनों के लिए, कैश रजिस्टर रसीद जारी करने के साथ ईंधन और स्नेहक की बिक्री खुदरा व्यापार है, और धारा। रूसी संघ के टैक्स कोड का 21 इन चेकों से गणना द्वारा आवंटित वैट राशि की कर कटौती की स्वीकृति के लिए प्रदान नहीं करता है।
ड्राइवरों द्वारा नकदी में खरीदे गए ईंधन की लागत, दस्तावेजों द्वारा पुष्टि की गई, खाता 71 "जवाबदेह व्यक्तियों के साथ निपटान" के क्रेडिट से खाता 10, उप-खाता 3 "ईंधन" के डेबिट में लिखी जाती है।
जवाबदेह व्यक्तियों के साथ निपटान - ईंधन और स्नेहक की खरीद के लिए जारी की गई धनराशि (बैंक कॉर्पोरेट कार्ड) के लिए ड्राइवर आम तौर पर स्वीकृत तरीके से लेखांकन में परिलक्षित होते हैं।
उत्पादन आवश्यकताओं, हीटिंग और ऊर्जा उत्पादन के लिए उपयोग किए जाने वाले ईंधन की लागत को उनके इच्छित उद्देश्य के लिए 20, 23, 25, 26 खातों में डेबिट किया जाता है।
खाता 10, उपखाता 3 "ईंधन" में दर्ज शेष ईंधन प्रत्येक भंडारण स्थान और वाहन चालक के लिए विश्लेषणात्मक लेखांकन डेटा के अनुरूप होना चाहिए।

ईंधन कार्ड का उपयोग करना

संगठन ईंधन और अन्य प्रकार के ईंधन और स्नेहक की खरीद के लिए ड्राइवरों को नकदी के बजाय एक बैंक कॉर्पोरेट कार्ड या एक विशेष ईंधन कार्ड जारी कर सकता है। कूपन की तरह ईंधन कार्ड, गैस स्टेशन नेटवर्क के मालिक से एक समझौते के तहत खरीदे जाते हैं।
कार्ड और कूपन के लिए भुगतान या तो अग्रिम भुगतान के आधार पर या वास्तव में खपत किए गए ईंधन के आधार पर किया जाता है।
नकद में ईंधन और स्नेहक खरीदने या कूपन का उपयोग करने की तुलना में, ईंधन कार्ड के कई फायदे हैं: कंपनी के ड्राइवरों को खाते में नकद जारी करने और कूपन का रिकॉर्ड रखने की कोई आवश्यकता नहीं है।
प्लास्टिक कार्ड का उपयोग करके ईंधन वितरित करते समय, गैस स्टेशन कर्मचारी ड्राइवर को ईंधन के भुगतान की पुष्टि करने वाला एक दस्तावेज़ (टर्मिनल रसीद) देते हैं, जिसे ड्राइवर लेखा विभाग को जमा करता है। ईंधन कार्ड धारक को भरे गए ईंधन की लागत पर अग्रिम रिपोर्ट तैयार करने और लेखा विभाग को जमा करने की आवश्यकता से मुक्त किया गया है। इसके अलावा, ईंधन कार्ड का उपयोग सख्त जवाबदेही के साधन के रूप में किया जाता है, जिससे धारक को खरीदार की ओर से एक निश्चित मात्रा में सामान प्राप्त करने की अनुमति मिलती है।
कृपया ध्यान दें कि ईंधन कार्ड भुगतान का एक साधन नहीं है; इसका उपयोग केवल ईंधन और स्नेहक के भुगतान के लिए और केवल एक विशिष्ट आपूर्तिकर्ता के गैस स्टेशनों पर किया जा सकता है। इसके अलावा, ईंधन भरने के दौरान भुगतान के समय, पहले भुगतान की गई अग्रिम राशि प्राप्त ईंधन और स्नेहक के विरुद्ध ऑफसेट की जाती है।
ईंधन कार्ड का उपयोग करने वाले ईंधन आपूर्तिकर्ताओं के साथ निपटान की प्रक्रिया अनुबंध में स्थापित की गई है। इसमें, पार्टियाँ दैनिक (प्रति माह) वितरित किए जा सकने वाले ईंधन की सीमा, गैसोलीन और कार्ड सर्विसिंग के लिए पूर्व भुगतान की राशि, साथ ही अन्य शर्तें, विशेष रूप से छूट का प्रावधान, भुगतान के समाधान की प्रक्रिया निर्धारित करती हैं।
ईंधन आपूर्तिकर्ता मासिक रूप से क्रय संगठन को एक चालान, बेचे गए ईंधन के लिए एक स्वीकृति प्रमाण पत्र, साथ ही कार्ड लेनदेन की एक रिपोर्ट (रजिस्टर) प्रस्तुत करता है। रजिस्टर में गैस स्टेशनों का डेटा शामिल है: मात्रा, ब्रांड, वितरित गैसोलीन की लागत, साथ ही दिनांक, समय, गैस स्टेशन का स्थान और कार्ड पर शेष राशि।
ईंधन आपूर्तिकर्ता रजिस्टर डेटा को गैस स्टेशन रसीदों (टर्मिनल रसीदों) के संलग्नक के साथ ड्राइवरों द्वारा प्रस्तुत किए गए वेबिल के साथ सत्यापित किया जाता है, जो एक विशिष्ट ईंधन कार्ड का उपयोग करके प्राप्त ईंधन की मात्रा, प्रकार, ईंधन की लागत, साथ ही ईंधन भरने की तारीख और समय की पुष्टि करता है। .
आपूर्तिकर्ता को ईंधन और स्नेहक का भुगतान बैंक हस्तांतरण द्वारा अग्रिम रूप से किया जाता है, जो निम्नलिखित लेखांकन प्रविष्टि में परिलक्षित होता है:

के-टी एसएच. 51 "चालू खाते"
अग्रिम भुगतान किया गया.
हर महीने, क्रय संगठन और ईंधन और स्नेहक बेचने वाला संगठन ईंधन और स्नेहक की स्वीकृति और हस्तांतरण का एक अधिनियम या ईंधन की आपूर्ति पर एक रिपोर्ट (बयान) तैयार करता है। अधिनियम (रिपोर्ट) आपूर्ति किए गए ईंधन और स्नेहक के नाम, मात्रा और लागत को इंगित करता है। अधिनियम (रिपोर्ट) के आधार पर, विक्रेता वैट सहित एक चालान जारी करता है।
प्राप्त अधिनियम (रिपोर्ट) के आधार पर, लेखा विभाग निम्नलिखित प्रविष्टियाँ करता है:


वास्तव में आपूर्तिकर्ता द्वारा प्रदान किया गया गैसोलीन (संगठन की कारों के टैंकों में उसके द्वारा भरा गया) को वैट को ध्यान में रखे बिना ध्यान में रखा जाता है;


ईंधन कार्ड का उपयोग करके कारों में ईंधन भरते समय ड्राइवरों द्वारा प्राप्त गैसोलीन की लागत के मुकाबले अग्रिम भुगतान की भरपाई की गई थी;

के-टी एसएच. 60 "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ समझौता", उप-खाता। "आपूर्तिकर्ताओं के साथ समझौता"
विक्रेता द्वारा प्रस्तुत वैट चालान में परिलक्षित होता है;


वैट कटौती के लिए स्वीकार किया जाता है।
ईंधन और स्नेहक के लिए कूपन का उपयोग करते समय आपूर्तिकर्ता को अग्रिम भुगतान भी किया जाता है। भुगतान के बाद, संगठन को ईंधन और स्नेहक के लिए कूपन प्राप्त होते हैं। कूपन ईंधन के ब्रांड और मात्रा को दर्शाते हैं। आपूर्तिकर्ता स्वतंत्र रूप से कूपन का रूप विकसित करते हैं, क्योंकि यह नियामक दस्तावेजों द्वारा स्थापित नहीं होता है।
लेखांकन विभाग को ऑफ-बैलेंस शीट खाता 006 "सख्त रिपोर्टिंग फॉर्म" में नियंत्रण के लिए प्राप्त कूपन सशर्त मूल्य पर टुकड़ों में प्राप्त होते हैं। खाता 006 के लिए विश्लेषणात्मक लेखांकन ईंधन और स्नेहक के लिए कूपन के पंजीकरण की पुस्तक, ईंधन और स्नेहक के लिए कूपन जारी करने के विवरण और वेबिल के आधार पर किया जाता है।
कूपन के हिसाब-किताब के लिए संगठन के प्रमुख के आदेश से एक वित्तीय रूप से जिम्मेदार व्यक्ति को नियुक्त किया जाता है। कूपन की आवाजाही को वित्तीय रूप से जिम्मेदार व्यक्ति द्वारा टिकटों और बैंक नोटों द्वारा मात्रात्मक शब्दों में एक विशेष लेखा पुस्तक में दर्ज किया जाता है।
पुस्तक को संगठन की मुहर और प्रबंधक और मुख्य लेखाकार के हस्ताक्षर के साथ क्रमांकित, लेस और सील किया जाना चाहिए। इसमें प्रविष्टियाँ उन दस्तावेजों के अनुसार प्रतिदिन की जाती हैं जो ईंधन और स्नेहक के लिए कूपन की रिकॉर्डिंग और बट्टे खाते में डालने के आधार के रूप में कार्य करते हैं। पुस्तक का प्रत्येक पृष्ठ कार्बन कॉपी के रूप में भरा हुआ है।
दूसरी शीट फाड़ दी गई है और वित्तीय रूप से जिम्मेदार व्यक्ति की रिपोर्ट के रूप में कार्य करती है। टियर-ऑफ़ शीट संगठन के लेखा विभाग को रसीद और व्यय दस्तावेजों के साथ जमा की जाती है।
ईंधन और स्नेहक के लिए कूपन जारी करने के लिए रिकॉर्ड शीट के अनुसार ड्राइवरों को कूपन जारी किए जाते हैं। ड्राइवर अपने वेबिल पर कूपन के साथ प्राप्त गैसोलीन का संकेत देते हैं।
मासिक आधार पर, लेखा विभाग वाहन टैंकों में ईंधन और स्नेहक के मुद्दे, खपत और संतुलन के परिणामों का मिलान करता है। सुलह डेटा के आधार पर, अकाउंटेंट रिपोर्टिंग अवधि के दौरान ड्राइवरों द्वारा उपयोग नहीं किए गए कूपन की संख्या निर्धारित करता है।
संगठन के लेखांकन रिकॉर्ड में, कूपन का उपयोग करके गैस स्टेशन पर ईंधन की वास्तविक प्राप्ति की तारीख पर ईंधन और स्नेहक की प्राप्ति निम्नलिखित प्रविष्टियों में परिलक्षित होती है:
डीटी एसएच. 60 "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ समझौता", उप-खाता। "जारी किए गए अग्रिमों के लिए आपूर्तिकर्ताओं के साथ समझौता"
के-टी एसएच. 51 "चालू खाते"
ईंधन और स्नेहक के लिए पूर्व भुगतान कर दिया गया है;
डीटी एसएच. 006 "सख्त रिपोर्टिंग फॉर्म"
प्राप्त गैसोलीन कूपन सख्त रिपोर्टिंग फॉर्म में परिलक्षित होते हैं;
डीटी एसएच. 10 "सामग्री", उपखाता। 3 "ईंधन",
के-टी एसएच. 60 "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ समझौता", उप-खाता। "आपूर्तिकर्ताओं के साथ समझौता"
कूपन का उपयोग करके आपूर्तिकर्ता से ईंधन और स्नेहक प्राप्त किए गए थे;
डीटी एसएच. 19 "अर्जित संपत्ति पर मूल्य वर्धित कर"
के-टी एसएच. 60 "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ समझौता", उप-खाता। "आपूर्तिकर्ताओं के साथ समझौता"
वैट प्राप्त ईंधन और स्नेहक की लागत में परिलक्षित होता है;
के-टी एसएच. 006 "सख्त रिपोर्टिंग फॉर्म"
ड्राइवरों द्वारा उपयोग किए गए कूपन की लागत को बैलेंस शीट से हटा दिया गया था;
डीटी एसएच. 68 "करों और शुल्कों की गणना", उप-खाता। 2 "वैट के लिए बजट के साथ गणना",
के-टी एसएच. 19 "अर्जित संपत्ति पर मूल्य वर्धित कर"
वैट कटौती के लिए स्वीकार किया जाता है;
डीटी एसएच. 60 "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ समझौता", उप-खाता। "आपूर्तिकर्ताओं के साथ समझौता"
के-टी एसएच. 60 "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ समझौता", उप-खाता। "जारी किए गए अग्रिमों के लिए आपूर्तिकर्ताओं के साथ समझौता"
हस्तांतरित अग्रिम भुगतान को वाहनों के टैंकों में डाले गए ईंधन की मात्रा में जमा किया जाता है।

खरीदे गए ईंधन और स्नेहक पर वैट कटौती

यदि नकद रसीद में वैट को हाइलाइट नहीं किया गया है और चालान जारी नहीं किया गया है, तो संगठनों और व्यक्तिगत उद्यमियों से खरीदे गए सामान (कार्य, सेवाओं) पर वैट की राशि कटौती के लिए स्वीकार नहीं की जाती है (रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 03/ 09/2010 एन 03-07-11/51 एवं दिनांक 08/03/2010 एन 03-07-11/335)।
यदि कोई संगठन ईंधन कार्ड का उपयोग करके एक समझौते के आधार पर ईंधन खरीदता है, तो इस मामले में आपूर्तिकर्ता इसे खरीदार के रूप में, वैट कटौती लागू करने के लिए आवश्यक दस्तावेजों का एक पूरा पैकेज प्रदान करता है: एक चालान, एक हस्तांतरण और स्वीकृति प्रमाण पत्र बेचा गया ईंधन, साथ ही एक रिपोर्ट (रजिस्टर) कार्ड लेनदेन। प्राप्त दस्तावेजों के आधार पर, संगठन खरीदे गए ईंधन और स्नेहक को प्राप्त करता है और कटौती के लिए "इनपुट" वैट जमा करता है।

ईंधन और स्नेहक का बट्टे खाते में डालना

लेखांकन में, ईंधन और स्नेहक का बट्टे खाते में डालना लागत खातों (20 "मुख्य उत्पादन", 23 "सहायक उत्पादन", 26 "सामान्य व्यय", 44 "बिक्री व्यय") और क्रेडिट के डेबिट में लेखांकन प्रविष्टियों में परिलक्षित होता है। खाता 10 का, उपखाता 3 "ईंधन"। उपभोग किए गए ईंधन और स्नेहक की लागत सामान्य गतिविधियों के लिए खर्च में शामिल है (पीबीयू 10/99 के खंड 4, 5)।
पैराग्राफ के आधार पर कर लेखांकन में। 11 खंड 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 264, आधिकारिक परिवहन (सड़क, रेल, वायु और अन्य प्रकार के परिवहन) को बनाए रखने की लागत को उत्पादन और बिक्री से जुड़ी अन्य लागतों के रूप में वर्गीकृत किया गया है।

ईंधन और स्नेहक को बट्टे खाते में डालने के मानदंड

ईंधन और स्नेहक की लागत को व्यय के रूप में लिखा जाता है क्योंकि वे आम तौर पर स्थापित तरीके से उचित रूप से निष्पादित प्रासंगिक प्राथमिक दस्तावेजों के आधार पर वास्तविक मात्रा में खर्च किए जाते हैं।
इन सामग्रियों के तर्कसंगत उपयोग को सुनिश्चित करने के लिए, प्रत्येक संगठन अपने उत्पादन की तकनीकी विशेषताओं को ध्यान में रखते हुए, स्वतंत्र रूप से ईंधन, स्नेहक और विशेष तरल पदार्थ के उपभोग मानकों को निर्धारित करता है। उनकी गणना कारों, ट्रैक्टरों, तंत्रों, संगठन के स्थान और अन्य स्थितियों की विशेषताओं को ध्यान में रखकर की जानी चाहिए।
संगठन ऑटोमोटिव उपकरणों के संचालन, रखरखाव और मरम्मत के लिए ईंधन और स्नेहक की खपत को नियंत्रित करने के लिए ऐसे मानक विकसित करता है। उन्हें संगठन के प्रमुख के आदेश द्वारा अनुमोदित किया जाता है। सभी वाहन चालक आदेश से परिचित हैं।
गेराज और अन्य घरेलू जरूरतों के लिए ईंधन की खपत मानकों में शामिल नहीं है और इसे अलग से निर्धारित किया गया है।
मोटर परिवहन कार्यशालाओं में, इंट्रा-गेराज यात्रा और तकनीकी जरूरतों (तकनीकी निरीक्षण, समायोजन कार्य, मरम्मत के बाद इंजन और कार के पुर्जों को चालू करना आदि) के लिए, मानक ईंधन खपत को कुल के 1% तक बढ़ाने की अनुमति है मोटर परिवहन कार्यशाला द्वारा उपभोग की गई राशि।
सामान्य प्रयोजन वाहनों के लिए निम्नलिखित प्रकार के मानक स्थापित किए गए हैं:
- प्रति 100 किमी पर बुनियादी मानदंड (यह मानदंड, ऑटोमोबाइल रोलिंग स्टॉक (यात्री कारों, बसों, ट्रकों, आदि) की श्रेणी के आधार पर, कार की एक अलग सुसज्जित स्थिति और संचालन में ड्राइविंग मोड मानता है);
- प्रति 100 टन-किलोमीटर (टी/किमी) परिवहन कार्य की दर (लोड किए गए वाहन को ले जाते समय अतिरिक्त ईंधन खपत को ध्यान में रखता है); यह मानदंड कार में स्थापित इंजन के प्रकार (पेट्रोल, डीजल या गैस) और कार के सकल वजन पर निर्भर करता है;
- कार्गो के साथ यात्रा के लिए मानदंड (लोडिंग और अनलोडिंग बिंदुओं पर पैंतरेबाज़ी से जुड़े ईंधन की खपत में वृद्धि को ध्यान में रखता है)। दर केवल सकल वाहन भार पर निर्भर करती है।
प्रति 100 किमी वाहन माइलेज पर बुनियादी ईंधन खपत मानक निम्नलिखित मापों में निर्धारित किए गए हैं: गैसोलीन और डीजल वाहनों के लिए - लीटर में; तरलीकृत पेट्रोलियम गैस पर चलने वाले वाहनों के लिए - तरलीकृत गैस के लीटर में; संपीड़ित प्राकृतिक गैस पर चलने वाले वाहनों के लिए - सामान्य घन मीटर में; गैस-डीजल वाहनों के लिए - सामान्य घन मीटर संपीड़ित प्राकृतिक गैस प्लस लीटर डीजल ईंधन में।
बुनियादी मानकों में सुधार कारकों को लागू करके सड़क परिवहन, जलवायु और अन्य कारकों से संबंधित वाहन संचालन की विशिष्टताओं को ध्यान में रखा जाता है। ये गुणांक मानक के प्रारंभिक मूल्य में वृद्धि या कमी के प्रतिशत के रूप में निर्धारित किए जाते हैं। यदि एक साथ कई अधिभार लागू करना आवश्यक है, तो ईंधन खपत दर इन अधिभार के योग या अंतर को ध्यान में रखते हुए निर्धारित की जाती है।
सड़क परिवहन में ईंधन और स्नेहक के लिए खपत मानकों को रूसी संघ के परिवहन मंत्रालय के आदेश दिनांक 14 मार्च, 2008 एन एएम-23-आर (पद्धति संबंधी सिफारिशें "सड़क परिवहन में ईंधन और स्नेहक के लिए खपत मानक") द्वारा पेश किया गया था।
पद्धति संबंधी अनुशंसाओं के पैराग्राफ 3 के अनुसार, सड़क परिवहन में ईंधन और स्नेहक के लिए खपत मानकों का उद्देश्य खपत के बिंदु पर ईंधन खपत के मानक मूल्य की गणना करना, सांख्यिकीय और परिचालन रिपोर्टिंग बनाए रखना, परिवहन की लागत निर्धारित करना और अन्य है। परिवहन कार्य के प्रकार, पेट्रोलियम उत्पादों की आपूर्ति के लिए उद्यमों की जरूरतों की योजना बनाना, उद्यमों के कराधान के निपटान के लिए, उपभोग किए गए पेट्रोलियम उत्पादों के लिए अर्थव्यवस्था और ऊर्जा बचत व्यवस्था के कार्यान्वयन, वाहन उपयोगकर्ताओं, ड्राइवरों आदि के साथ समझौता।
संचालित वाहनों के प्रत्येक मॉडल, ब्रांड और संशोधन के लिए मानक स्थापित किए जा सकते हैं और उनके वर्गीकरण और उद्देश्य के अनुसार मोटर वाहनों की कुछ परिचालन स्थितियों के अनुरूप हो सकते हैं।
उचित परिस्थितियों (संचालन के स्थान की विशेषताएं) में संचालित वाहनों के लिए बढ़े हुए मानक (3 मिलियन से अधिक लोगों की आबादी वाले शहरों में वाहनों के संचालन के लिए - 25% तक) प्रदान किए जाते हैं, और पंजीकरण के स्थान पर निर्भर नहीं होते हैं वाहन का.
रूस के वित्त मंत्रालय के अनुसार (पत्र दिनांक 06/03/2013 एन 03-03-06/1/20097, दिनांक 09/03/2010 एन 03-03-06/2/157), की वैधता का निर्धारण करते समय आयकर की गणना करते समय ईंधन और स्नेहक खरीदने की लागत, कर कानून में ईंधन और स्नेहक के खर्चों के लेखांकन और प्राथमिक दस्तावेजों की एक विशिष्ट सूची पर प्रतिबंध नहीं है, जिसे प्रस्तुत करने में विफलता करदाता को अनुमति देने से इनकार करने का आधार है। वास्तव में किए गए खर्चों को खर्चों के रूप में शामिल करें। उसी समय, कंपनी की कार के लिए ईंधन की खरीद के लिए की गई लागत की वैधता का निर्धारण करते समय, करदाता को आदेश संख्या AM-23-r द्वारा शुरू की गई पद्धति संबंधी सिफारिशों को ध्यान में रखने का अधिकार है।
संगठन को स्वतंत्र रूप से ईंधन और स्नेहक की खपत के लिए मानक स्थापित करने का अधिकार है, और लाभ कर उद्देश्यों के लिए ईंधन और स्नेहक पर होने वाले खर्चों को वास्तविक लागत की मात्रा में ध्यान में रखने का भी अधिकार है, बशर्ते कि वे उचित हों (फेडरल एंटीमोनोपॉली का संकल्प) मध्य जिले की सेवा दिनांक 04.04.2008 एन ए09-3658/07-29, उत्तरी काकेशस जिले की एफएएस दिनांक 15 दिसंबर 2010 एन ए53-3254/2010)।
यदि कोई संगठन उन खर्चों में ईंधन और स्नेहक के लिए खर्च शामिल करता है जो आय कर आधार को उस हिस्से में कम कर देता है जो ईंधन और स्नेहक के उपभोग मानदंडों से अधिक है (करदाता द्वारा स्वतंत्र रूप से गणना की जाती है और संगठन के आदेशों द्वारा अनुमोदित की जाती है), तो इन खर्चों को नहीं लिया जा सकता है आयकर उद्देश्यों के लिए खाते में (पश्चिम साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 04/05/2012 एन ए27-8757/2011)।

कुछ दस्तावेज़ीकृत

वेस्बिल मुख्य सहायक दस्तावेज है जिसके आधार पर ईंधन की खपत और राइट-ऑफ निर्धारित किया जाता है। उचित निष्पादन के अधीन, यह लाभ कर उद्देश्यों के लिए, ईंधन और स्नेहक की खरीद के खर्चों की पुष्टि करने वाला एक दस्तावेज है (रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 22 नवंबर, 2010 N ShS-37-3/15988@)।
संगठन को वेस्बिल का एक रूप विकसित करना होगा जिसमें कला की आवश्यकताओं को पूरा करने वाली जानकारी शामिल होगी। लेखांकन पर कानून के 9 और ईंधन राइट-ऑफ के लिए किए गए खर्चों के आर्थिक औचित्य की पुष्टि (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 03/06/2013 एन 03-03-06/1/6700)।
मार्च 16, 2006 एन 03-03-04/2/77 के पत्र में, रूसी वित्त मंत्रालय इस तथ्य पर ध्यान आकर्षित करता है कि प्राथमिक दस्तावेजों को इस तरह से और इतनी नियमितता के साथ तैयार किया जाना चाहिए कि उनके आधार पर यह संभव हो सके किए गए व्यय की वैधता का न्याय करना। यदि वेसबिल की मासिक तैयारी आपको काम किए गए समय और ईंधन और स्नेहक की खपत के लेखांकन को व्यवस्थित करने की अनुमति देती है, तो ऐसी आवृत्ति के साथ तैयार किया गया वेसबिल करदाता के उपर्युक्त खर्चों की पुष्टि कर सकता है।
न्यायिक अभ्यास, कुछ शर्तों के तहत, हर दिन के लिए वेबिल तैयार करने की संभावना और वैधता की पुष्टि करता है (वोल्गा-व्याटका जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के संकल्प दिनांक 27 अप्रैल, 2009 एन ए38-4082/2008-17-282-17 -282, सेंट्रल डिस्ट्रिक्ट की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा दिनांक 4 अप्रैल, 2008 एन ए09-3658/07-29)।
मानदंड और वास्तविक ईंधन खपत के बारे में जानकारी, निकलते समय और वाहन के संचालन के अंत में स्पीडोमीटर रीडिंग, वाहन का नाम और उसकी राज्य संख्या, वेबिल में दर्शाए गए यात्रा मार्ग के बारे में जानकारी ईंधन खपत की वैधता की पुष्टि है। ऐसे विवरण अनिवार्य हैं और व्यावसायिक लेनदेन की सामग्री को दर्शाते हैं। वेस्बिल में एक विशिष्ट गंतव्य के बारे में जानकारी की अनुपस्थिति हमें संगठन के कर्मचारियों द्वारा आधिकारिक उद्देश्यों के लिए कार के उपयोग के तथ्य का न्याय करने की अनुमति नहीं देती है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 02/20/2006 एन 03) -03-04/1/129, पश्चिम साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के संकल्प दिनांक 05/04/2012 मामले संख्या ए27-10606/2011 में, एफएएस पूर्वी साइबेरियाई जिला दिनांक 16 जुलाई 2010 संख्या ए33-10451 /2009).
कुछ अदालतें अलग दृष्टिकोण रखती हैं।
एफएएस मॉस्को डिस्ट्रिक्ट (संकल्प दिनांक 08/26/2010 एन केए-ए41/9668-10, दिनांक 07/20/2010 एन केए-ए40/7436-10) ने नोट किया कि विशिष्ट वाहन मार्गों पर जानकारी के अभाव में कर प्राधिकरण का संदर्भ और वेबिल्स नियुक्ति में बिंदु लाभ कर उद्देश्यों के लिए ईंधन और स्नेहक के खर्चों को ध्यान में रखते हुए करदाता की वैधता के बारे में निष्कर्ष का खंडन नहीं करते हैं। कार के मार्ग का संकेत, साथ ही वेसबिल में मार्ग का पता, कानून के आधार पर, वेसबिल की अनिवार्य आवश्यकता नहीं है, इस तथ्य के बावजूद कि कर प्राधिकरण ने निष्पादन के लिए कोई दावा नहीं किया है अन्य दस्तावेज़ों का.
इसी तरह की स्थिति 19 नवंबर, 2010 एन ए55-38009/2009 के वोल्गा क्षेत्र की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के संकल्प में निर्धारित की गई है।
कृपया ध्यान दें कि वेबिल पर स्पीडोमीटर रीडिंग को इंगित करना महत्वपूर्ण है, खासकर उन मामलों में जहां कोई संगठन कर्मचारियों या अन्य व्यक्तियों से कार किराए पर लेता है।
स्पीडोमीटर रीडिंग का उपयोग वाहन के माइलेज को निर्धारित (पुष्टि) करने के लिए किया जाता है, जो ईंधन की खपत के डेटा के साथ मिलकर, सीधे खपत किए गए ईंधन की अनुमानित मात्रा निर्धारित करता है।
यदि किसी विशेष अवधि में स्पीडोमीटर रीडिंग विश्वसनीय रूप से कार के वास्तविक माइलेज को प्रतिबिंबित नहीं कर सकती है (उदाहरण के लिए, स्पीडोमीटर विफलता के परिणामस्वरूप), तो इस परिस्थिति को दस्तावेज किया जाना चाहिए और "स्पीडोमीटर रीडिंग" फ़ील्ड में उचित रूप से प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए। संबंधित वेस्बिल फॉर्म।
किसी कार के वास्तविक माइलेज की पुष्टि अन्य दस्तावेजों द्वारा की जा सकती है, विशेष रूप से वस्तुनिष्ठ रूप से (माप परिणाम) दोषपूर्ण स्पीडोमीटर वाली कार द्वारा तय की गई दूरी को दर्शाती है।
जब किसी संगठन को मुफ्त उपयोग के लिए हस्तांतरित वाहन का उपयोग उसके मालिक (संगठन के कर्मचारी) द्वारा व्यावसायिक और व्यक्तिगत दोनों उद्देश्यों के लिए किया जाता है, तो व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए ईंधन और स्नेहक के खर्चों की पुष्टि करने के लिए, वेबिल में विशिष्ट मार्ग, वाहन के बारे में जानकारी होनी चाहिए। कार्य दिवस की शुरुआत और अंत में स्पीडोमीटर रीडिंग।
यदि कार किराए पर ली गई है, तो किराए को खर्चों में शामिल करने के लिए निम्नलिखित दस्तावेजों का सेट होना पर्याप्त है: पट्टा समझौता; किराये के भुगतान के भुगतान की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़; पट्टे पर दी गई संपत्ति की स्वीकृति और हस्तांतरण का कार्य (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 16 नवंबर 2011 एन 03-03-06/1/763, दिनांक 13 अक्टूबर 2011 एन 03-03-06/4/118)। किराए की कार की लागत को व्यय के रूप में ध्यान में रखा जा सकता है, बशर्ते कि इस कार का उपयोग आय उत्पन्न करने के उद्देश्य से संगठन की गतिविधियों में किया जाता है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 22 दिसंबर, 2011 एन 03-03-06/1/ 844).
मॉस्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा के अनुसार, वेस्बिल संभावित दस्तावेजों में से एक है जो आपको उपयोग की नियमितता, साथ ही किराये की कारों के मार्ग और उनके उपयोग के समय को निर्धारित करने की अनुमति देता है। लेकिन किरायेदार संगठन की उत्पादन गतिविधियों में किराए के वाहन के उपयोग की पुष्टि करने वाले अन्य दस्तावेज भी हैं, उदाहरण के लिए, कर्मचारियों को किराए की कारों को आवंटित करने के लिए संगठन के प्रमुख का आदेश, किराए की कारों के उपयोग के लिए आवेदन (पत्र दिनांकित) अप्रैल 30, 2008 एन 20-12/041966.1)।
जब कोई कर्मचारी व्यक्तिगत कार का उपयोग करता है, तो व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए व्यक्तिगत संपत्ति के उपयोग के लिए मुआवजे का भुगतान करने की लागत की वैधता की पुष्टि वेबिल द्वारा भी की जाती है (रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 13 अप्रैल, 2007 एन 14-05-07) /6, दिनांक 16 नवंबर, 2006 एन 03-03-02/275, मॉस्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा दिनांक 22 फरवरी, 2007 एन 20-12/016776, आदि)।

26 दिसंबर, 2013 एन वीएएस-18613/13 के रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के फैसले पर टिप्पणी "मामले को रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम में स्थानांतरित करने से इनकार करने पर"

26 दिसंबर, 2013 एन वीएएस-18613/13 के रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय का टिप्पणी निर्धारण इस बात का एक और उदाहरण है कि ईंधन और स्नेहक (ईंधन और स्नेहक) की कीमत पर प्रयास कैसे असफल हो सकते हैं यदि आप केवल अपने में हैं आवंटित कर राशि के बिना एक गैस स्टेशन नकद रसीद सौंपें।
कड़ाई से बोलते हुए, करदाताओं के लिए कार्य शुरू में हल करना मुश्किल था, और उन्हें रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय से सहायता नहीं मिली।

यदि रसीद पर कोई आवंटित वैट नहीं है, तो कर वापस नहीं किया जा सकता है।

संक्षेप में, टिप्पणी किए गए अदालत के फैसले का सार इस प्रकार है: गैस स्टेशन पर ईंधन और स्नेहक के खरीदार द्वारा प्राप्त ईंधन की अनुपस्थिति करदाता को बजट से इनपुट वैट की प्रतिपूर्ति के अधिकार से वंचित कर देती है, क्योंकि खरीदार के पास बस है कर कटौती और उसकी राशि पर उसके अधिकार की पुष्टि करने के लिए कुछ भी नहीं।

वैट कटौती के लिए चालान ही एकमात्र दस्तावेज नहीं है

हमें याद रखना चाहिए कि वैट रिफंड की कहानी काफी निराशाजनक ढंग से शुरू हुई थी। अधिकारियों ने स्पष्ट रूप से नकद रसीदों को ध्यान में रखने से इनकार कर दिया, भले ही उनमें वैट राशि भी शामिल हो, और चालान की मांग की।

इसलिए, उदाहरण के लिए, रूस के कर और कर मंत्रालय के 13 मई, 2004 एन 03-1-08/1191/15@ के पत्र में, कर अधिकारियों ने अपनी स्थिति को साबित करने के लिए वास्तव में जेसुइटिकल तरीका चुना। कला के अनुसार. रूसी संघ के नागरिक संहिता के 492, एक खुदरा खरीद और बिक्री समझौते के तहत, एक विक्रेता जो खुदरा सामान बेचने की व्यावसायिक गतिविधियों में लगा हुआ है, व्यक्तिगत, पारिवारिक, घर या व्यवसाय से संबंधित अन्य उपयोग के लिए खरीदार को सामान हस्तांतरित करने का कार्य करता है। गतिविधियाँ। और चूँकि हम उन खरीदों के बारे में बात कर रहे हैं जो व्यावसायिक गतिविधियों से संबंधित नहीं हैं, हम "इनपुट" वैट की किस प्रकार की कटौती के बारे में भी बात कर सकते हैं? यदि आप वैट कटौती प्राप्त करना चाहते हैं, तो थोक में सामान खरीदें।

अपनी ओर से, पत्र दिनांक 03.08.2010 एन 03-07-11/335 में, रूस के वित्त मंत्रालय ने इस तथ्य पर ध्यान आकर्षित किया कि, कला के खंड 1 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 172, चालान के आधार पर नहीं, बल्कि अन्य दस्तावेजों के आधार पर, कला के खंड 3, 6 - 8 में दिए गए मामलों में वैट के लिए कर कटौती की जाती है। 171 रूसी संघ का टैक्स कोड। हालाँकि, ये नियम खुदरा व्यापार संगठनों में खरीदे गए सामान के संबंध में विशिष्ट कटौती का प्रावधान नहीं करते हैं। कला के अनुच्छेद 7 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 168, नकदी के लिए सामान बेचते समय, बिना चालान के नकद रसीद केवल जनता को जारी की जाती है। विक्रेता को कानूनी इकाई को एक चालान जारी करना होगा, भले ही वह खरीदे गए सामान, कार्य या सेवाओं के लिए नकद में भुगतान करता हो।

हालाँकि, न्यायाधीशों ने अधिकारियों की बुद्धि की सराहना नहीं की।

पहले से ही उत्तर-पश्चिमी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा, मामले संख्या A56-33572/2006 में 14 नवंबर, 2007 के अपने संकल्प में, इस निष्कर्ष पर पहुंची कि ईंधन और स्नेहक खरीदते समय, कंपनी के कर्मचारी औपचारिक रूप से व्यक्तियों के रूप में कार्य करते हैं, इसलिए एक अलग पंक्ति में हाइलाइट की गई वैट राशि के साथ जमा की गई नकद रसीदें बदलें चालान - बनावट।

और फिर रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम के दिनांक 13 मई, 2008 एन 17718/07 के मामले एन ए40-13151/06-98-80 के संकल्प में, न्यायाधीशों ने, बदले में, के निर्धारण का उल्लेख किया। रूसी संघ का संवैधानिक न्यायालय दिनांक 2 अक्टूबर 2003 एन 384-ओ, जिसमें कहा गया था कि करदाता को वैट के लिए कर कटौती प्रदान करने के लिए चालान एकमात्र दस्तावेज नहीं है। इस कर के भुगतान की पुष्टि करने वाले अन्य दस्तावेजों के आधार पर भी कटौती प्रदान की जा सकती है।

इसके बाद, कर अधिकारियों के लिए "काले" दिन आ गए। एक के बाद एक साधारण अदालतें करदाताओं के पक्ष में निर्णय देने लगीं। ऐसे निर्णयों का एक उदाहरण FAS संकल्प हैं:

• पूर्वी साइबेरियाई जिला दिनांक 31 जुलाई 2008 एन ए78-6177/07-एस3-22/56-एफ02-3423/08;
• उत्तर पश्चिमी जिला दिनांक 22 अप्रैल 2009 एन ए56-29646/2007;
• पश्चिम साइबेरियाई जिला दिनांक 20 जुलाई 2009 एन एफ04-4134/2009 (10406-ए67-42)।

कर कटौती के लिए गणना पद्धति का उपयोग प्रदान नहीं किया गया है

हालाँकि, यह जीत अधूरी थी। तथ्य यह है कि गैस स्टेशनों पर कैश रजिस्टर को नकद रसीद पर वैट की राशि इंगित करने की आवश्यकता नहीं है। ऐसे विकल्प भी हैं जब चेक पर "वैट सहित" लिखा होता है, लेकिन वैट की राशि का संकेत नहीं दिया जाता है। यहीं पर कर अधिकारी और फाइनेंसर मजबूती से खड़े हैं।

हालाँकि, सबसे पहले, गैस स्टेशनों से नकद प्राप्तियों पर वैट कटौती प्राप्त करने की संभावना की मान्यता के कारण आशावाद की लहर पर, कुछ अदालतों ने करदाताओं को इस विकल्प के साथ समायोजित किया। इसलिए, उदाहरण के लिए, मूल्य वर्धित कर पर रूसी संघ के कानून के मानदंडों के आवेदन से संबंधित विवादों पर विचार करने की प्रथा की समीक्षा के पैराग्राफ 3 में, यूराल जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के प्रेसिडियम द्वारा अनुमोदित 21 मार्च 2008 को, न्यायाधीशों ने फैसला किया कि कैश रजिस्टर रसीद में वैट की राशि के साथ एक अलग लाइन का अभाव अपने आप में कर कटौती लागू करने से इनकार करने का आधार नहीं है। न्यायाधीशों ने माना कि कला में निर्धारित आवश्यकताएँ। कला। विवाद में भाग लेने वाले करदाता द्वारा रूसी संघ के कर संहिता के 169, 171, 172, 176 को पूरा किया गया। उन्होंने किए गए खर्चों को सही ठहराने के लिए दस्तावेज़ प्रस्तुत किए:

• यात्रा प्रमाणपत्र;
• सेवा कार्य;
• वेबिल्स;
• खर्च रिपोर्ट्स;
• गैस स्टेशन रसीदें और प्राथमिक लेखा दस्तावेज़।

हालाँकि, जो महत्वपूर्ण है, यूराल जिले के उसी एफएएस ने, 17 फरवरी, 2009 के संकल्प एन एफ09-456/09-एस2 में, कटौती के अधिकार से इनकार कर दिया, क्योंकि वैट की राशि नकद रसीद में आवंटित नहीं की गई थी, और "इनपुट" वैट की राशि की गणना से की गई थी। अदालत ने निपटान द्वारा चेक की अनुमति नहीं दी।

इसी कारण से, अदालत ने करदाता को वैट काटने के अधिकार से वंचित कर दिया और उत्तर-पश्चिमी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के संकल्प दिनांक 19 मार्च, 2012 एन ए56-45370/2011 में।

जैसा कि कला के अनुच्छेद 7 में कहा गया है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 168, विक्रेता द्वारा खरीदार को वैट राशि पेश करने की प्रक्रिया, कला के पैराग्राफ 3 और 4 द्वारा स्थापित की गई है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 168, खुदरा व्यापार के प्रतिनिधियों द्वारा किया जाएगा यदि खरीदार को नकद रसीद या स्थापित फॉर्म का अन्य दस्तावेज जारी किया जाता है।

कानून कैश रजिस्टर रसीद में एक अलग लाइन के रूप में वैट के अनिवार्य आवंटन का प्रावधान नहीं करता है।

ऐसी आवश्यकता अध्याय के मानदंडों द्वारा स्थापित नहीं है. 21 रूसी संघ का टैक्स कोड। यह इस तथ्य से समझाया गया है कि एक व्यापारिक कंपनी या उद्यमी खुदरा और थोक व्यापार दोनों का संचालन कर सकता है। पहले मामले में, वे वैट की राशि आवंटित नहीं कर सकते हैं, दूसरे में, वे ऐसा करने के लिए बाध्य हैं।

उसी समय, रूसी संघ के टैक्स कोड में वैट कटौती प्राप्त करने के लिए विशेष नियम हैं. नकद रसीद में वैट राशि को उजागर करने से करदाता को, चालान के अभाव में, उसे प्रस्तुत कर की राशि की पुष्टि करने और इसे कर कटौती में शामिल करने का अवसर मिलता है। हालाँकि, करदाता को स्वतंत्र रूप से कर कटौती प्राप्त करने का अधिकार साबित करना होगा। और साथ ही, रूसी संघ का टैक्स कोड कर कटौती की राशि निर्धारित करते समय गणना पद्धति का उपयोग करने की संभावना प्रदान नहीं करता है।

रूसी संघ के कर संहिता में निष्पक्षता का कोई निशान नहीं है: बजट में भुगतान की जाने वाली वैट की राशि की गणना करके निर्धारित करने के लिए, कोई बाधा नहीं है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 164 के खंड 4) ), लेकिन जब कटौती का सवाल आता है, तो यह तुरंत संभव नहीं है। इस मामले में, न्यायाधीशों ने रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम के दिनांक 30 अक्टूबर, 2007 एन 8686/07, दिनांक 9 नवंबर, 2010 एन 6961/10 और दिनांक 9 मार्च, 2011 एन 14473/ के प्रस्तावों का उल्लेख किया। 10.

पर्यवेक्षण के तरीके से उत्तर-पश्चिमी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा एन ए56-45370/2011 के संकल्प पर विचार करने के बाद, उच्च उदाहरण के न्यायाधीशों के पैनल को इसे रद्द करने और सर्वोच्च मध्यस्थता के प्रेसीडियम में स्थानांतरित करने का कोई आधार नहीं मिला। रूसी संघ का न्यायालय (रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय का निर्धारण दिनांक 20 जुलाई 2012 एन वीएएस-8902/12)।

खर्चों में वैट का लेखा-जोखा

बेशक, आपको अपना दिमाग लगाने की ज़रूरत नहीं है, लेकिन बस प्राप्तियों से वैट की राशि को ध्यान में रखें जिसमें आयकर की गणना करते समय इसे ईंधन और स्नेहक की खरीद की लागत के हिस्से के रूप में उजागर नहीं किया गया है।

हालाँकि, यहाँ भी आप जाल में फँस सकते हैं। आइए मान लें कि कैश रजिस्टर रसीद "वैट सहित" जैसा कुछ इंगित करेगी, लेकिन राशि का संकेत दिए बिना। तब कर अधिकारी स्वतंत्र रूप से इस राशि को गणना द्वारा आवंटित करेंगे और न केवल इसे कटौती की अनुमति नहीं देंगे (हमने पहले ही कारण पर चर्चा की है), बल्कि वैट को कर खर्चों में शामिल करने की भी अनुमति नहीं देंगे (मंत्रालय का पत्र) रूस के वित्त का दिनांक 24 अप्रैल, 2007 एन 03-07-11/126)।

निष्कर्ष

जहां तक ​​हम जानते हैं, गैस स्टेशन रखने वाली कंपनियों के पत्रों में कहा गया है कि वे ईंधन और स्नेहक की बिक्री पर वैट का भुगतान करते हैं, इसका कर अधिकारियों पर कोई प्रभाव नहीं पड़ता है। इसकी संभावना नहीं है कि इसका मध्यस्थता न्यायाधीशों पर कोई प्रभाव पड़ेगा।

हमारी राय में, इस स्थिति में सबसे सरल और सुरक्षित तरीका उन गैस स्टेशनों की पहचान करना है जो नकद प्राप्तियों में कर राशि को स्पष्ट रूप से उजागर करते हैं। और फिर, संगठन के आदेश से, कर्मचारियों को केवल ऐसे गैस स्टेशनों पर ईंधन भरने के लिए बाध्य करें। असहज? शायद हाँ। लेकिन कर जोखिम के बिना.

"वित्तीय समाचार पत्र। क्षेत्रीय अंक", एन 7, 1999

क्षेत्रीय मुद्दा", एन 6, 1999) खुदरा व्यापार में गैसोलीन की बिक्री के लिए लेनदेन का कराधान

उदाहरण। संगठन "बी" ने संगठन "ए" से 4,640 रूबल के लिए ऑक्टेन नंबर एआई-92 के साथ 2 टन गैसोलीन खरीदा। (2320 रूबल प्रति टन की कीमत पर) गैस स्टेशनों के माध्यम से बिक्री के लिए - खुदरा व्यापार। लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टि की जाएगी:

माल की खरीद परिलक्षित होती है - डी-टी 41, के-टी 60 - 4640 रूबल।

खुदरा व्यापार संगठन में, माल की खरीद पर भुगतान किया गया वैट आवंटित नहीं किया जाता है। हालाँकि, माल की खरीद मूल्य में शामिल वैट की राशि खरीद बही में दिखाई देगी। संपत्ति कर की सही गणना के लिए आपूर्तिकर्ता को भुगतान किए गए वैट पर नियंत्रण भी आवश्यक है, क्योंकि खुदरा व्यापार उद्यम संपत्ति कर की गणना में वैट के बिना माल की लागत को ध्यान में रखते हैं (राज्य कर सेवा के निर्देश के परिशिष्ट 2 में फुटनोट 3) रूस दिनांक 06/08/1995 एन 33 (04/02.1998 को संशोधित) "बजट में उद्यम संपत्ति कर की गणना और भुगतान करने की प्रक्रिया पर")।

खाता 41 पर लेखांकन टन (लेखा नीति में खरीद मूल्य पर माल के मूल्यांकन की विधि का उपयोग करके) और लीटर (बिक्री मूल्य पर माल के मूल्य निर्धारण की विधि का उपयोग करके) दोनों में किया जा सकता है। एक नियम के रूप में, गैसोलीन बेचने वाले खुदरा संगठन बिक्री मूल्य पर खरीदे गए सामान का रिकॉर्ड रखते हैं। ऐसे लेखांकन के लिए खाता 42 "व्यापार मार्जिन" के उपयोग की आवश्यकता होती है। ऐसे में टन में खरीदे गए सामान को लीटर में बेचे गए सामान में बदलना जरूरी हो जाता है। शिपिंग दस्तावेज़, एक नियम के रूप में, GOST या निर्माता के विनिर्देशों के अनुसार खरीदे गए ईंधन के घनत्व को दर्शाते हैं। 0.826 ग्राम/घन घनत्व के साथ। सेमी 1 टन में 1211 लीटर गैसोलीन होता है।

गैसोलीन का व्यापार करते समय, उस परिवेश के तापमान के आधार पर अनियोजित हानि या आय उत्पन्न होती है जिस पर उत्पाद बेचा जाता है। जैसे-जैसे तापमान गिरता है, गैसोलीन का घनत्व बढ़ता है, इसलिए नुकसान संभव है। जैसे-जैसे तापमान बढ़ता है, गैसोलीन का घनत्व कम हो जाता है, जिसका अर्थ है कि लीटर में आपूर्ति की जाने वाली गैसोलीन की मात्रा लीटर में इसकी मूल मात्रा से अधिक हो जाएगी, जिससे अतिरिक्त आय होगी। तापमान कारक के प्रभाव को बेअसर करने के लिए, इसकी मात्रा को टन से लीटर में परिवर्तित करते समय, विशिष्ट मौसम स्थितियों के आधार पर, गैसोलीन घनत्व संकेतक में बढ़ते या घटते गुणांक को लागू करने की सिफारिश की जाती है। आधुनिक ईंधन-वितरण परिसरों में ऐसे उपकरण होते हैं जो कंटेनरों और वितरित ईंधन के सभी भौतिक संकेतकों पर वास्तविक डेटा प्राप्त करना संभव बनाते हैं, जो गणना किए गए गुणांक के उपयोग की तुलना में उच्च लेखांकन सटीकता सुनिश्चित करता है।

हमारे उदाहरण में, संगठन "बी" ने 2 टन या 2422 लीटर गैसोलीन खरीदा। इस प्रकार, 1 लीटर गैसोलीन का खरीद मूल्य 1.91 रूबल था। (4640 रूबल: 2422 एल)। मान लीजिए कि विक्रय मूल्य 2.62 रूबल है। प्रति लीटर इसलिए, व्यापार मार्जिन को प्रतिबिंबित करना आवश्यक है: (2.62 - 1.91) x 2422 एल = 1720 रूबल।

डी-टी 41, के-टी 42 - 1720 रूबल।

गणना को सरल बनाने के लिए, हम इस धारणा से आगे बढ़ेंगे कि सभी सामान एक रिपोर्टिंग अवधि में बेचे गए थे, यानी। माल का कोई कैरी-ओवर बैलेंस नहीं है। जब पूरा खरीदा गया लॉट बेचा जाता है, तो निम्नलिखित समेकित लेखांकन प्रविष्टियाँ की जाएंगी (व्यवहार में, गैस स्टेशन एकाउंटेंट को कमोडिटी और नकदी रिपोर्ट के डेटा के आधार पर प्रतिदिन माल की बिक्री दिखानी होगी):

डी-टी 50, के-टी 46 - 2.62 रूबल। x 2422 एल = 6346 रूबल। - गैसोलीन की बिक्री परिलक्षित होती है;

डी-टी 46, के-टी 41 - 6346 रूबल। - विक्रय मूल्यों में बेची गई वस्तुओं की लागत को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है;

डी-टी 46, के-टी 42 - 1720 रूबल। - बेची गई वस्तुओं से संबंधित व्यापार मार्जिन की राशि के लिए उलटी प्रविष्टि।

ईंधन और स्नेहक की बिक्री पर वैट और कर (पीजीएस)

खुदरा व्यापार संगठनों के पास वैट का भुगतान करने की एक विशेष प्रक्रिया है। उनके लिए कराधान का उद्देश्य "वस्तुओं की बिक्री कीमतों और उन कीमतों के बीच अंतर की राशि है जिस पर कर की राशि सहित आपूर्तिकर्ताओं को भुगतान किया जाता है" (अनुदेश के खंड "ए" खंड 41 खंड XIII) रूस की राज्य कर सेवा दिनांक 11 अक्टूबर 1995 एन 39 (07.08.1998 द्वारा संशोधित) "मूल्य वर्धित कर की गणना और भुगतान करने की प्रक्रिया पर")। बिक्री मूल्यों का रिकॉर्ड रखने वाले संगठनों के संबंध में, यह अंतर प्राप्त व्यापार मार्जिन की मात्रा के बराबर है। हमारे उदाहरण में, वैट के अधीन टर्नओवर 1,720 रूबल है।

एनजीएसएम के कराधान का उद्देश्य खुदरा व्यापार संगठनों के लिए उसी तरह निर्धारित किया जाता है जैसे थोक व्यापार संगठनों के लिए। करयोग्य एनजीएसएम टर्नओवर भी 1,720 रूबल होगा। या एहसास हुआ व्यापार मार्जिन।

खुदरा व्यापार में, वैट कर योग्य टर्नओवर से गैर-वाष्पशील ईंधन और स्नेहक की मात्रा को बाहर करने की स्थिति अस्पष्ट है। खुदरा व्यापार के लिए, रूस की राज्य कर सेवा के निर्देश दिनांक 11 अक्टूबर 1995 एन 39 में दिए गए उदाहरण में, अनुमानित वैट दरें 13.79% और एनजीएलएस 17.24% हैं। इन दरों का उपयोग करके, हम बजट में देय करों की राशि निर्धारित करते हैं:

वैट - 1720 रूबल। x 13.79% = 237 रूबल।

कर लगाया गया - डी-टी 46, के-टी 68 - 237 रूबल।

एनजीएसएम - 1720 रूबल। x 17.24% = 297 रूबल।

कर लगाया गया - डी-टी 46, के-टी 67 - 297 रूबल।

खुदरा व्यापार संगठनों में चालान बनाए रखने के लिए स्थापित प्रक्रिया का अनुपालन करने के लिए, एक केकेएम चेक जारी किया जाना चाहिए जिसमें आवश्यक विवरण शामिल हों (मूल्य वर्धित कर की गणना के लिए चालान के जर्नल बनाए रखने की प्रक्रिया के खंड 9, सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित) 29 जुलाई 1996 एन 914 का रूसी संघ (02/02/1998 को संशोधित)। कैश रजिस्टर टेप बिक्री पुस्तक (प्रक्रिया के खंड 11) में पंजीकरण के अधीन हैं।

सड़क उपयोगकर्ताओं पर कर और आवास स्टॉक और सामाजिक और सांस्कृतिक सुविधाओं के रखरखाव पर कर

खुदरा व्यापार के लिए इन करों द्वारा कराधान का उद्देश्य अर्जित वैट और एनजीएसएम के बिना प्राप्त व्यापार मार्जिन की राशि है।

हमारे उदाहरण में, कर योग्य कारोबार 1186 रूबल होगा। (1720 - 237 - 297).

राजमार्ग उपयोगकर्ताओं पर कर की गणना 2.5% की दर से की जाती है और इसे वितरण लागत की राशि (1,186 रूबल x 2.5% = 30 रूबल) में शामिल किया जाता है।

डी-टी 44, के-टी 67 - सड़क उपयोगकर्ता कर - 30 रूबल।

1186 रगड़। x 1.5% = 18 रूबल।

डी-टी 80, के-टी 68 - आवास स्टॉक और सामाजिक और सांस्कृतिक सुविधाओं के रखरखाव पर कर - 18 रूबल।

बिक्री कर

बिक्री कर का उद्देश्य खुदरा या थोक में नकदी के लिए बेची गई वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) की लागत है, जिसमें उत्पाद शुल्क योग्य वस्तुओं की लागत भी शामिल है। चूँकि गैसोलीन एक उत्पाद शुल्क योग्य उत्पाद है, इसलिए इसकी बिक्री बिक्री कर के अधीन होगी। इस कर की विशिष्टता यह है कि कर योग्य कारोबार माल के लिए नकद भुगतान की विधि के आधार पर निर्धारित किया जाता है। गैर-नकद भुगतान कराधान की वस्तु उत्पन्न नहीं करता है, और नकदी के लिए किसी भी बिक्री से इस कर का भुगतान करने की आवश्यकता होती है। दूसरे शब्दों में, यदि कोई थोक संगठन किसी खरीदार से नकद में भुगतान प्राप्त करता है (चाहे वह एक व्यक्ति हो या कानूनी इकाई), तो वह बिक्री कर दाता बन जाता है। यदि कोई खुदरा व्यापार संगठन अपने बैंक खाते में धन के गैर-नकद हस्तांतरण द्वारा भुगतान प्राप्त करता है, तो ये टर्नओवर बिक्री कर के अधीन नहीं हैं।

टैक्स कोड (भाग दो) के विशेष भाग के मसौदे में, बिक्री कर की वस्तु को अलग तरह से परिभाषित किया गया है: यह आबादी को बेची गई वस्तुओं (वैट सहित) की लागत है। यदि टैक्स कोड का ऐसा संस्करण अपनाया जाता है, तो महत्वपूर्ण प्रश्न यह होगा कि माल किसे बेचा गया था (व्यक्तियों के साथ टर्नओवर पर कर लगाया जाता है, लेकिन कानूनी संस्थाओं के साथ - कर नहीं लगाया जाता है), और यह नहीं कि इसके लिए भुगतान किस रूप में प्राप्त हुआ था ( जैसा कि वर्तमान में लागू कानून द्वारा स्थापित किया गया है (रूसी संघ का कानून दिनांक 31 जुलाई 1998 एन 150-एफजेड देखें "रूसी संघ के कानून के अनुच्छेद 20 में संशोधन और परिवर्धन पर" रूसी में कर प्रणाली के बुनियादी सिद्धांतों पर " फेडरेशन")। अधिकतम बिक्री कर की दर 5% निर्धारित की गई है। यह अभी तक स्पष्ट नहीं है कि इस कर का संचय लेखांकन में दिखाई देगा या नहीं - वैट के समान, यानी डी-टी 46, के-टी 68 या डी-टी 50, के-टी 68.

व्यापार और मध्यस्थ संचालन के दौरान गैसोलीन की बिक्री के लिए लेनदेन का कराधान

कानून तीन प्रकार के संविदात्मक संबंधों का प्रावधान करता है जिसके आधार पर व्यापार और मध्यस्थ गतिविधियाँ की जा सकती हैं:

1. एक एजेंसी समझौता, जिसमें माल का मालिक (प्रिंसिपल) एक मध्यस्थ (वकील) को खरीदार ढूंढने, खरीद और बिक्री समझौते को समाप्त करने, डिलीवरी व्यवस्थित करने आदि का निर्देश देता है। (रूसी संघ के नागरिक संहिता का अध्याय 49);
2. कमीशन समझौता, जिसके तहत मध्यस्थ (कमीशन एजेंट) प्रिंसिपल से संबंधित माल की बिक्री के लिए लेनदेन पूरा करने का कार्य करता है (रूसी संघ के नागरिक संहिता का अध्याय 51);
3. एक एजेंसी समझौता जिसके तहत मध्यस्थ (एजेंट) माल के मालिक (प्रिंसिपल) की ओर से माल की बिक्री से संबंधित कुछ कार्रवाई करने का कार्य करता है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अध्याय 52)।

ठेकेदार विशिष्ट परिस्थितियों के आधार पर अनुबंध के प्रकार और शर्तों का चयन करते हैं।

हमारे उदाहरण से डेटा का उपयोग करते हुए, हम एक मध्यस्थ संगठन की भागीदारी के साथ 2 टन गैसोलीन बेचने के मुद्दे पर विचार करेंगे। आइए मान लें कि संगठन "ए" (थोक कंपनी) ने संगठन "सी" (मध्यस्थ) के साथ एक समझौता किया है, जो सामान बेचने का कार्य करता है। संगठन "सी" खुदरा संगठन "बी" को सामान बेचता है।

संगठन "सी" गैसोलीन प्राप्त करता है और भेजता है, और बेची गई वस्तुओं के लिए भुगतान भी प्राप्त करता है।

ईंधन और स्नेहक की बिक्री पर वैट और कर

माल का मालिक गैसोलीन को मध्यस्थ को हस्तांतरित करता है। माल के शिपमेंट के 10 दिनों के भीतर, उसे एक चालान जारी करना होगा। चालान में दर्शाए गए माल की लागत उस धनराशि के अनुरूप होनी चाहिए जो माल का मालिक मध्यस्थ से प्राप्त करने की अपेक्षा करता है, अर्थात। हस्तांतरित माल की बिक्री से उसकी अनुमानित आय। जारी किए गए चालान बिक्री पुस्तिका में कालानुक्रमिक क्रम में दर्ज किए जाते हैं। प्रत्येक रिपोर्टिंग अवधि (महीने, तिमाही) के लिए, बिक्री पुस्तक परिणामों का सारांश प्रस्तुत करती है, जिसका उपयोग मूल्य वर्धित कर के लिए गणना (घोषणा) तैयार करते समय किया जाता है (मूल्य वर्धित कर की गणना के लिए चालान के जर्नल बनाए रखने की प्रक्रिया के खंड 11, 29 जुलाई 1996 एन 914 के रूसी संघ के सरकारी संकल्प द्वारा अनुमोदित (2 फरवरी 1998 को संशोधित)।

किसी मध्यस्थ को माल हस्तांतरित करते समय, मध्यस्थ को माल हस्तांतरित करने वाले प्रिंसिपल या प्रिंसिपल का टर्नओवर वैट के अधीन होता है, क्योंकि उसके लिए बजट में योगदान के अधीन कर की राशि की गणना हस्तांतरित माल पर कर की मात्रा के बीच अंतर के रूप में की जाती है। कमीशन एजेंट या वकील और माल के आपूर्तिकर्ताओं द्वारा भुगतान की गई कर राशि (रूस की राज्य कर सेवा के निर्देश दिनांक 10/11/1995 एन 39 के खंड "ए" खंड 19 खंड IX (08/07/1998 को संशोधित) "मूल्य वर्धित कर की गणना और भुगतान करने की प्रक्रिया पर")।

नियामक दस्तावेजों द्वारा स्थापित प्रक्रिया कई सवाल उठाती है।

पहला। कमीशन और अन्य समान आधार पर बिक्री के लिए माल स्थानांतरित करते समय लेखांकन रिकॉर्ड बनाए रखने की पद्धति में उन्हें वास्तविक लागत पर खाता 45 पर प्रतिबिंबित करना शामिल है (उद्यमों की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के लिए लेखांकन के लिए खातों के चार्ट के आवेदन के लिए निर्देशों की धारा IV) यूएसएसआर वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 1 नवंबर 1991 एन 56 द्वारा अनुमोदित) (17 फरवरी 1997 को संशोधित) मूलधन मध्यस्थ से रिपोर्ट प्राप्त होने या धन की वास्तविक प्राप्ति तक बिक्री को प्रतिबिंबित नहीं करता है उसके द्वारा लगाए गए टर्नओवर को प्रतिबिंबित किए बिना वैट राशि के संचय का कोई प्रावधान नहीं है, ऐसी स्थिति उत्पन्न होती है जब कर लेखांकन के लिए कर्मचारी - जारी किए गए चालान और बिक्री पुस्तक में, वैट का भुगतान करने का दायित्व परिलक्षित होता है। और लेखांकन में इन राशियों को एक निश्चित बिंदु तक किसी भी तरह से दर्ज नहीं किया जाता है, इसलिए, यह संभव है कि रिपोर्टिंग अवधि के अंत में एक चालान जारी किया जा सकता है, और इस मामले में, संगठन अभी तक बेचा नहीं गया है अपने लेखांकन रिकॉर्ड में वैट अर्जित नहीं करेगा, लेकिन इसे बिक्री पुस्तक में प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए। कानून प्रवर्तन एजेंसियां ​​इस स्थिति की व्याख्या वैट के अधीन टर्नओवर को छिपाने के रूप में कर सकती हैं और कर कानूनों के उल्लंघन के लिए प्रतिबंध लागू कर सकती हैं।

दूसरा। मध्यस्थ को जारी किए गए चालान में, मालिक संगठन को उस लागत का संकेत देना होगा जो वह इस उत्पाद की बिक्री से प्राप्त करने की उम्मीद करता है। इस बीच, यह संभव है कि माल के मालिक को प्राप्त होने वाली राजस्व की मात्रा मध्यस्थ को माल के हस्तांतरण के समय निर्धारित नहीं की जा सकती है। उदाहरण के लिए, मालिक और मध्यस्थ के बीच समझौता यह निर्धारित करता है कि मध्यस्थ उच्चतम संभव कीमत पर सामान बेचता है, और उसका पारिश्रमिक बिक्री मूल्य का एक निश्चित प्रतिशत है। नियामक दस्तावेज़ों में चालान समायोजित करने की संभावना प्रदान नहीं की गई है। ऐसी स्थितियों में, पार्टियां केवल मूल चालान को अद्यतन मात्रा के साथ एक नए चालान से बदल सकती हैं।

व्यवहार में, लेखाकार उस समय चालान जारी करके ऐसी स्थितियों को रोकने का प्रयास करते हैं जब उनके पास लेखांकन में वैट के अधीन टर्नओवर को प्रतिबिंबित करने के लिए आवश्यक प्राथमिक दस्तावेज होते हैं।

संगठन "ए" माल के हस्तांतरण को निम्नानुसार रिकॉर्ड करता है:

डी-टी 45, के-टी 41 - 3104 रूबल। इस मामले में, चालान उस माल की लागत को दर्शाता है जिसे आपूर्तिकर्ता माल की बिक्री से प्राप्त करने की उम्मीद करता है, अर्थात। वैट सहित 4640 रूबल - 640 रूबल।

संगठन "सी" में, माल की प्राप्ति ऑफ-बैलेंस शीट खाते 004 "कमीशन पर स्वीकार किए गए सामान" में परिलक्षित होती है: डी-टी 004 - 4000 रूबल। + वैट - 640 रूबल।

संगठन "सी" संगठन "ए" से प्राप्त चालान को प्राप्त चालान के जर्नल में संग्रहीत करता है, लेकिन इसे खरीद पुस्तक में दर्ज नहीं करता है।

संगठन "सी" संगठन "बी" के साथ गैसोलीन की खरीद और बिक्री समझौता करता है। बेचे गए सामान की कुल लागत 4872 रूबल है। आइए विचार करें कि इस लेनदेन को करते समय मध्यस्थ को कौन से कर का भुगतान करना होगा।

मध्यस्थ संगठन एनजीएसएम के भुगतानकर्ता नहीं हैं। रूस की राज्य कर सेवा संख्या 30 के निर्देश में कहा गया है कि कमीशन समझौते, जनादेश, एजेंसी समझौते के तहत ईंधन और स्नेहक बेचते समय, ईंधन और स्नेहक की बिक्री पर कर का भुगतान प्रिंसिपल, प्रिंसिपल, प्रिंसिपल द्वारा किया जाता है। ईंधन और स्नेहक की बिक्री की पूरी वास्तविक राशि (मूल्य वर्धित कर के बिना) और ईंधन और स्नेहक के मूलधन, मूलधन या प्रिंसिपल द्वारा पुनर्विक्रय के मामले में उनके अधिग्रहण की लागत (मूल्य वर्धित कर के बिना) के बीच अंतर (पैराग्राफ 4) (रूस की राज्य कर सेवा संख्या 6 दिनांक 27 मार्च 1997 के संशोधन और परिवर्धन द्वारा प्रस्तुत) खंड 3 खंड .I रूस की राज्य कर सेवा के निर्देश दिनांक 15 मई 1995 एन 30 (31 मार्च 1998 को संशोधित) ) "सड़क निधि में प्राप्त करों की गणना और भुगतान करने की प्रक्रिया पर")। नतीजतन, मध्यस्थ संगठन के पास 13.79% की दर से वैट की गणना करने का कोई कारण नहीं है। ऐसे संगठनों द्वारा बेची गई वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) के भुगतान दस्तावेजों में, एक अलग लाइन बिक्री मूल्य और मूल्य वर्धित कर की राशि को इंगित करती है, जिसकी गणना इस मूल्य की उचित दरों पर 20% (पैराग्राफ 6, पैराग्राफ 19) में की जाती है। रूस की राज्य कर सेवा के निर्देश दिनांक 11.10.1995 एन 39 (08/07/1998 को संशोधित) "मूल्य वर्धित कर की गणना और भुगतान करने की प्रक्रिया पर")। एक मध्यस्थ संगठन द्वारा बजट में देय वैट की राशि को माल के खरीदारों से प्राप्त कर राशि और इन सामानों को कमीशन एजेंट या वकील को स्थानांतरित करते समय प्रिंसिपल या प्रिंसिपल द्वारा इंगित कर राशि के बीच अंतर के रूप में निर्धारित किया जाता है। कृपया निर्देशों के हाइलाइट किए गए पाठ पर ध्यान दें। मध्यस्थ वैट के लिए बजट में भुगतान को इस कर के उस हिस्से से कम नहीं करता है जो मालिक को हस्तांतरित धन में निहित है, बल्कि चालान में मालिक द्वारा इंगित वैट की राशि से कम करता है। यहां सामान्य नियम की एक बार फिर पुष्टि की गई है - कोई चालान नहीं है, और वैट रिफंड का कोई अधिकार नहीं है।

इस प्रकार, मध्यस्थ संगठन को खरीदारों से प्राप्त धन पर 20% की दर से वैट लगाना होगा, और मुआवजे के रूप में वह 13.79% की दर से गणना की गई वैट ले सकता है।

एन 10, 1999)

ए.यू.एज़ोवा

ऑडिटिंग फर्म "FIRIT"

संगठन पहले से ही इस तथ्य के आदी हो गए हैं कि कंपनी के वाहनों के लिए कर्मचारियों द्वारा नकद में खरीदे गए ईंधन और स्नेहक पर इनपुट वैट की भरपाई करना असंभव है। दुर्भाग्य से, यह टैक्स कोड के प्रावधानों के अनुरूप है। चूंकि कोई चालान नहीं है, इसलिए ईंधन और स्नेहक के खर्च पर वैट के लिए कर कटौती लागू करना असंभव है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 172 के खंड 1)। लेकिन यदि नकद रसीद में कर को उजागर किया गया है तो स्थानीय कर अधिकारी वैट को खर्चों में शामिल करने की अनुमति नहीं देते हैं! (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 168 के अनुच्छेद 6 के अनुसार, खुदरा कीमतों (टैरिफ) पर आबादी को सामान (रोबोट, सेवाएं) बेचते समय, खरीदार को जारी किए गए चेक और अन्य दस्तावेजों पर वैट की राशि नहीं है आवंटित। लेकिन व्यवहार में, कुछ गैस स्टेशन वैट की राशि दर्शाते हैं, जो ईंधन और स्नेहक की कीमत में शामिल है, या कर की राशि का संकेत दिए बिना रसीद पर केवल "वैट सहित" लिखते हैं)।

जैसा कि आप जानते हैं, प्रतिवाद तैयार करने के लिए, आपको "दुश्मन" के तर्कों को जानना होगा। और स्थानीय कर अधिकारियों के तर्क, जैसा कि हमारे पाठकों की रिपोर्ट है, इस प्रकार हैं। वैट एक वापसी योग्य कर है, और यदि ऐसा है, तो, इसकी भरपाई करने में सक्षम नहीं होने के कारण (चालान की कमी के कारण), संगठन इसे खर्चों के लिए जिम्मेदार नहीं ठहरा सकता है। लेकिन यह तर्क टैक्स कोड के विशिष्ट प्रावधानों पर आधारित नहीं है, इसलिए इसे चुनौती देने का कोई मतलब नहीं है।

अब रूस के कर मंत्रालय के लाभ कराधान विभाग द्वारा हमें एक अधिक गंभीर तर्क दिया गया है: उन मामलों की सूची जब कोई संगठन ईंधन और स्नेहक पर इनपुट वैट को खर्चों के लिए जिम्मेदार ठहरा सकता है, अनुच्छेद 170 के पैराग्राफ 2 में दिया गया है। रूसी संघ का टैक्स कोड बंद है। ऐसा कोई आधार ढूंढना असंभव है जिसके आधार पर हमारे मामले में वैट को खर्चों में शामिल किया जा सके। इसलिए, इनपुट वैट खर्च नहीं किया जा सकता। कर अधिकारी इसे बरकरार रखी गई कमाई के विरुद्ध बट्टे खाते में डालने या लाभ कर उद्देश्यों के लिए इसे ध्यान में नहीं रखने का प्रस्ताव करते हैं।

आइए हम कर अधिकारियों से मतभेद की विनती करें। हमारी राय में, संगठन को लाभ कर उद्देश्यों के लिए खर्च के रूप में गैस स्टेशनों पर ईंधन और स्नेहक की खरीद के लिए प्राप्तियों पर बिना श्रेय के वैट लगाने का अधिकार है।

दरअसल, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170 के अनुच्छेद 2 में दिए गए मामलों की सूची जब माल की लागत में वैट शामिल होता है, तो बंद कर दिया जाता है। यह सूची केवल उन स्थितियों को कवर करती है जहां कोई संगठन वैट भुगतानकर्ता नहीं है या लेनदेन में वस्तुओं का उपयोग करता है जिसके लिए वह वैट का भुगतान नहीं करता है।

लेकिन रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 264 के खंड 1 का उपखंड II भी है, इसके अनुसार, लाभ कर उद्देश्यों के लिए खर्च आधिकारिक परिवहन (सड़क, रेल, वायु और अन्य प्रकार के परिवहन) को बनाए रखने की लागत को ध्यान में रखते हैं। ). कंपनी के वाहनों के रखरखाव की लागत के लिए गैर-क्रेडिटेड वैट को भी जिम्मेदार ठहराया जा सकता है। और, हमारी राय में, इसका हर कारण है।

अध्याय 25 के प्रयोजनों के लिए व्यय क्या हैं? कर लेखांकन में खर्चों को पहचानने के सामान्य सिद्धांत रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 252 द्वारा दिए गए हैं (देखें हम कानून का हवाला देते हैं)।

जैसा कि आप देख सकते हैं, व्यय के रूप में वैट राशि का हिसाब-किताब करने में कोई बाधा नहीं है। सबसे पहले, यदि ईंधन और स्नेहक खरीदने की लागत उचित है, तो उनकी राशि में शामिल वैट का भुगतान करने की लागत भी उचित है। दूसरे, यदि ईंधन और स्नेहक की लागत का दस्तावेजीकरण किया गया हो

(नकद रसीद है), तो उनमें शामिल वैट राशि का भुगतान करने की लागत भी दर्ज की जाती है। तीसरा, यदि आय उत्पन्न करने के उद्देश्य से गतिविधियों को पूरा करने के लिए ईंधन और स्नेहक के लिए खर्च किए जाते हैं, तो यह स्वाभाविक है कि ईंधन और स्नेहक के लिए खर्च के हिस्से के रूप में इनपुट वैट के लिए खर्च उसी गतिविधि के लिए किया जाता है।

इसलिए, हमारी राय में, संगठन के पास ईंधन और स्नेहक खरीदने की लागत के एक घटक के रूप में इनपुट वैट को खर्चों में शामिल करने का हर कारण है, इस तथ्य के बावजूद कि यह रसीद पर इंगित किया गया है।

हम कानून का हवाला देते हैं

"...खर्चों को उचित और प्रलेखित खर्चों के रूप में पहचाना जाता है<...>, करदाता द्वारा किया गया (व्यय किया गया)। उचित खर्चों का मतलब आर्थिक रूप से उचित खर्चों से है, जिसका मूल्यांकन मौद्रिक रूप में व्यक्त किया जाता है।

प्रलेखित खर्चों का मतलब रूसी संघ के कानून के अनुसार तैयार किए गए दस्तावेजों द्वारा समर्थित खर्चों से है। किसी भी व्यय को व्यय के रूप में मान्यता दी जाती है, बशर्ते कि वे आय उत्पन्न करने के उद्देश्य से गतिविधियों को पूरा करने के लिए किए गए हों..."

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 252 का खंड 1

विशेषज्ञों की राय

रायसा कारसेवा, यूनिकॉन/एमएस कंसल्टिंग ग्रुप की वरिष्ठ विशेषज्ञ:

हमारी राय में, इस स्थिति में मुख्य तथ्य यह है कि यह वह संगठन नहीं है जो ईंधन और स्नेहक प्राप्त करता है, बल्कि एक व्यक्ति (संगठन का एक कर्मचारी) अपनी ओर से कार्य करता है। यदि किसी संगठन ने ईंधन और स्नेहक खरीदा है, तो चालान ईंधन और स्नेहक के विक्रेता द्वारा जारी किया जाना होगा और संगठन आम तौर पर स्थापित तरीके से वैट की भरपाई कर सकता है। विचाराधीन स्थिति की ख़ासियत यह है कि ईंधन और स्नेहक एक व्यक्ति द्वारा खरीदे जाते हैं, और संगठन उसे केवल किए गए खर्चों की प्रतिपूर्ति करता है।

यह निर्धारित करते समय कि क्या इस मामले में भुगतान की गई वैट की राशि को आयकर की गणना के उद्देश्य से खर्चों के लिए जिम्मेदार ठहराया जा सकता है, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170 को लागू नहीं किया जाना चाहिए। यह सामान (कार्य, सेवाएँ) खरीदते समय करदाता से ली गई वैट राशि को व्यय के लिए जिम्मेदार ठहराने के मामलों की एक सूची स्थापित करता है, जबकि विचाराधीन स्थिति में संगठन कोई सामान (कार्य, सेवाएँ) प्राप्त नहीं करता है, बल्कि केवल एक व्यक्ति को मुआवजा देता है। ईंधन और स्नेहक खरीदने की लागत।

हमारा मानना ​​​​है कि रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 264 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 2 के अनुसार, इस मामले में, आयकर की गणना के प्रयोजनों के लिए संगठन द्वारा वैट की भुगतान की गई राशि को ध्यान में रखा जाना चाहिए। आधिकारिक वाहनों के रखरखाव की लागत।

हम जोड़ते हैं कि आयकर की गणना करते समय इन खर्चों में कटौती करने में सक्षम होने के लिए, खर्चों के लिए सामान्य आवश्यकताओं को पूरा किया जाना चाहिए (अर्थात, आय उत्पन्न करने के उद्देश्य से गतिविधियों को पूरा करने के लिए उन्हें उचित, प्रलेखित और खर्च किया जाना चाहिए)।

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यूरी कान, परामर्श समूह "एमसीपीटीएसएन" के लेखा परीक्षक:

रूसी संघ के टैक्स कोड का अनुच्छेद 170 माल (कार्य, सेवाओं) के उत्पादन और बिक्री की लागत पर कर राशि निर्दिष्ट करने की प्रक्रिया को नियंत्रित करता है। इस लेख का पैराग्राफ 1 स्पष्ट रूप से स्थापित करता है कि ईंधन और स्नेहक खरीदते समय करदाता से ली गई वैट राशि को कॉर्पोरेट आयकर की गणना करते समय कटौती के लिए स्वीकार किए गए खर्चों में शामिल नहीं किया जाता है, पैराग्राफ 2 में सूचीबद्ध मामलों की एक बंद सूची में प्रदान किए गए खर्चों को छोड़कर। कोड का वही आलेख. विचाराधीन मामला सूचीबद्ध नहीं है. टैक्स कोड में खरीदे गए ईंधन और स्नेहक पर वैट के लेखांकन के लिए किसी विशेष प्रक्रिया का कोई संदर्भ नहीं है। इसलिए, यदि गैस स्टेशन नकद रसीद पर वैट आवंटित किया जाता है, तो करदाता इसे खाता 19 पर ध्यान में रखने के लिए बाध्य है, जहां निर्दिष्ट राशि तब तक "लटकी" रहेगी जब तक करदाता, उसे दिए गए अधिकार के अनुसार, बट्टे खाते में नहीं डाल देता। शुद्ध लाभ से निर्दिष्ट राशि. जो कुछ बचा है वह यह अनुशंसा करना है कि करदाता चालान के साथ बैंक हस्तांतरण द्वारा ईंधन और स्नेहक खरीदें या विधायकों के अगले रचनात्मक आवेग पर भरोसा करें।