###
  • Красота и уход
  • Вяжем и Плетем
  • Be original
  • Здоровье и спорт
  • Дом и семья

    • Доходные вложения. Доходные вложения в материальные ценности Вложения в материальные ценности

    27.01.2024 Здоровье и спорт

    Пожалуй, самый острый вопрос по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на этот год - включать или не включать его в расчет по налогу на имущество? В Налоговом кодексе это прямо не прописано, при определении объекта налогообложения он отсылает к правилам бухгалтерского учета.

    О.Ю. Мещерякова, эксперт "УНП"

    Счета разные, а суть одна

    Чтобы решить, облагаются ли в этом году ценности, учтенные на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" налогом на имущество, вначале определим, какое имущество числится на этом счете. По Плану счетов бухгалтерского учета на счете 03 отражают имущество, приобретенное организацией для сдачи во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Проще говоря, на нем числится имущество, приобретенное для сдачи в аренду, лизинг, прокат.

    Теперь обратимся к определению объекта обложения по налогу на имущество, которое дает статья 374 НК РФ. В ней говорится, что налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, в том числе переданное во временное владение, пользование и распоряжение, учитываемое на балансе в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета. Правила бухгалтерского учета предусматривают учет основных средств не только на счете 01 "Основные средства", но и на счете 03. Пункт 2 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" прямо говорит, что его положения распространяются на доходные вложения в материальные ценности. Поэтому, если имущество, учтенное на счете 03, удовлетворяет критериям основных средств, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01 (используется более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, и т. д.), организация должна включить его в расчет налога на имущество.

    Специалисты отдела имущественных налогов МНС России разделяют данную точку зрения. И как стало известно корреспонденту "УНП", планируют прописать ее в готовящихся методических рекомендациях по налогу на имущество.

    Бухучет прежде всего

    От того, верно ли организация отражает движение имущества на счете 03, в конечном итоге будет зависеть правильность расчета налога на имущество.
    Пример.

    Организация в январе приобрела для передачи в аренду торговое оборудование за 106 200 руб., в том числе НДС - 16 200 руб. За его доставку было уплачено транспортной организации 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб. В этом же месяце оборудование введено в эксплуатацию (для демонстрации потенциальным арендаторам).

    В феврале оборудование сдано в аренду. Сумма арендной платы за месяц - 3540 руб., в том числе НДС - 540 руб.

    Отразим эти операции на счетах.

    Январь. Приобретенное имущество ставится на учет по первоначальной стоимости. Все затраты, связанные непосредственно с приобретением имущества, собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". В бухгалтерском учете сделаны проводки:

    Дебет 08 Кредит 60

    90 000 руб. - приобретено торговое оборудование для сдачи в аренду;

    Дебет 19 Кредит 60

    16 200 руб. - учтен НДС;

    Дебет 60 Кредит 51

    106 200 руб. - оплачена стоимость имущества;

    Дебет 08 Кредит 60

    2000 руб. - отражены расходы по доставке оборудования;

    Дебет 19 Кредит 60

    360 руб. - отражена сумма НДС;

    Дебет 60 Кредит 51

    2360 руб. - оплачены расходы;

    Дебет 68 Кредит 19

    360 руб. - зачтен НДС.

    В момент ввода объекта в эксплуатацию делают запись:

    Дебет 03 Кредит 08

    92 000 руб. (90 000 + 2000) - введено в эксплуатацию торговое оборудование;

    Дебет 68 Кредит 19

    16 200 руб. - зачтен НДС.

    Февраль. Амортизацию по имуществу, учтенному на счете 03, бухгалтер начисляет на счете 02 "Амортизация основных средств" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета). Срок полезного использования объекта в бухгалтерском учете организация устанавливает самостоятельно. В налоговом учете срок полезного использования торгового оборудования по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, - свыше 5 до 7 лет. Организация установила одинаковый срок полезного использования в обоих видах учета - 6 лет. Ежемесячно в течение срока полезного использования делается проводка:

    Дебет 26 Кредит 02 субсчет

    "Амортизация доходных вложений в материальные ценности"

    1278 руб. (92 000 руб. : 6 лет/ 12 мес.) - начислена амортизация за февраль.

    В той же сумме амортизация отражается и в налоговом учете.

    Для наглядности переданное во временное пользование имущество некоторые бухгалтеры учитывают на отдельном субсчете к счету 03. В таком случае при передаче имущества в аренду, прокат основное средство переводится с одного субсчета на другой внутри счета 03. Если же отдельные субсчета не предусмотрены, никаких записей делать не нужно.

    Доходы от сдачи оборудования в аренду отражаются в обычном порядке:

    Дебет 62 Кредит 90-1

    3540 руб. - отражены доходы от сдачи в аренду торгового оборудования за февраль;

    Дебет 90-3 Кредит 68

    540 руб. - начислен НДС.

    В налоговом учете в доходы включено 3000 рублей.

    Выбытие объекта доходных вложений в материальные ценности отражается в том же порядке, что и выбытие основных средств.

    К счету 03 бухгалтерского учета «Доходные вложения в материальные ценности» применяют те же правила, что и к счету 01. Что учитывается на счете 03, как сделать проводки, разберем на примерах.

    03 счет бухгалтерского учета - это доходные вложения в материальные ценности

    Что делают люди, накопив очень приличную сумму денег? Очень часто покупают на них квартиру или дом — даже если и им, и их детям уже есть где жить. И это разумно. Во-первых, недвижимость все время растет в цене. А во-вторых, ее можно сдать в аренду и получать доход, ничего не делая.

    Так же и с предприятиями. Разберемся, для чего применяется счет 03 доходные вложения в материальные ценности. Бывает, компания покупает основные средства или другие материальные ценности специально для того, чтобы отдать их кому-то во временное платное пользование. А вовсе не для того, чтобы использовать их по прямому назначению — например, в производстве или хозяйственной деятельности. Это называется сделать доходные вложения. Чаще всего в аренду передают основные средства. В этот раз мы поговорим именно об этом случае.

    Чем такие доходные вложения как аренда отличаются от лизинга

    Прежде чем перейти к проводкам, поясним, что же такое аренда. По договору аренды имущество вручают не навсегда, а на время. При этом арендодатель не теряет право собственности на переданный объект. Арендаторы, в свою очередь, могут пользоваться и даже владеть принятым имуществом, а вот распоряжаться им (например, продавать или дарить) им не дозволено.

    Правда, аренда бывает не только обычной, но и финансовой — ее называют лизингом. В этом случае можно условиться, что лизингополучатель выкупает имущество у лизингодателя. Но только когда срок договора истечет. И еще одна интересная особенность: стороны вправе решить, что в течение срока действия договора имущество будет учитываться на балансе у лизингополучателя. Но и тогда до момента выкупа право собственности остается за лизингодателем.

    Как оценить доходные вложения (счет 03 в бухучете) в материальные ценности

    Обычно компании отражают основные средства на счете 01. Но для нашей ситуации сделано исключение. Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду, по правилам бухучета положено отражать на отдельном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Этот счет предназначен для ситуации, когда имущество изначально (еще при покупке) не планируют использовать в производстве, а хотят сдавать в аренду. Запомнить это можно так. Основные СРЕДства — это те вещи, СРЕДи которых трудятся люди на предприятии. А если оборудование находится в аренде или лизинге, то как с его помощью можно трудиться? Никак. Значит, это имущество «особого назначения», которое отправляют на счет 03.

    К счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» применяют те же правила, что и к счету 01. То есть основные средства принимают на счет 03 по первоначальной стоимости. Она складывается из всех затрат на приобретение объекта. К сумме, которая заплачена за здание или оборудование, бухгалтер прибавляет затраты по доставке, монтажу, установке (см. формулу ниже).

    Что касается бухгалтерских проводок, они тоже почти не отличаются от обычных. Тех, которыми имущество принимают на счет 01 «Основные средства». Только вместо счета 01 нужно везде подставить счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Вот и все.

    Примерный перечень субсчетов, которые можно открыть к счету 03. Каждый субсчет рекомендуется разбивать на более мелкие части — счета аналитического учета. Их выделяют по видам материальных ценностей: здания, сооружения, транспорт и так далее.

    Но все начинается не со счета 03. Помните? Любое основное средство перед зачислением на счет 01 должно какое-то время побыть на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Это необходимо для удобства подсчета первоначальной стоимости. Ведь она не всегда формируется за один день.

    Скажем, вы купили квартиру и собираетесь сдавать ее в аренду. Но она требует ремонта, и там нет мебели, поэтому поселить туда никого нельзя. На всю необходимую подготовку может уйти от нескольких недель до нескольких месяцев и даже лет.

    Если речь о предприятии, то все это время составляющие первоначальной стоимости отправляются на счет 08. Они ждут там до тех пор, пока объект не будет полностью готов к работе. После этого их всем скопом переносят на счет 01. А в нашем случае — на счет 03.

    Госпошлина за регистрацию права собственности входит в первоначальную стоимость, если начислена еще на счете 08. В противном случае ее учитывают на счете 91 субсчет «Прочие расходы».

    В чем специфика доходных вложений в недвижимость

    Недвижимость — это особое имущество. Тот, кто когда-нибудь покупал квартиру или дом, хорошо это знает. После того как договор купли-продажи подписан, его отдают в отделение Росреестра. Там должны все проверить и сделать запись в реестре о переходе права собственности. Вы становитесь законным собственником, только когда получаете свидетельство о регистрации этого права. До этого недвижимость вам не принадлежит — даже если вы уже подписали акт о ее приемке.

    У предприятий все так же. В связи с этим возникает вопрос: когда переводить стоимость готового к эксплуатации здания со счета 08 на счет 01 или 03? Казалось бы, надо подождать, пока выдадут свидетельство о госрегистрации. Но это будет ошибкой — поступать так нельзя.

    С недвижимости компания обязана платить налог на имущество. Суммы получаются не маленькие, и начислять их надо 1-го числа месяца, следующего за тем, когда основное средство было принято к учету. По правилам ПБУ 6/01 принимать здание к учету, то есть зачислять его на счет 01 или 03 надо, когда оно станет отвечать всем критериям основного средства. И как это ни странно, среди них нет условия о документе, подтверждающем право собственности. Так что дожидаться получения свидетельства о госрегистрации этого права не надо. На эту тему даже есть разъяснения контролирующих ведомств — Минфина России и налоговой службы.

    Здания, ожидающие госрегистрации, лучше отделять от законно собственных. Их рекомендуется учитывать на отдельных субсчетах, открытых к счетам 01 и 03. Возможное название субсчета — «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы».

    К счету 03 можно открыть субсчета:

    • «Материальные ценности для передачи в аренду (лизинг)»;
    • «Материальные ценности, сданные в аренду»;
    • «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы»;
    • «Материальные ценности, переданные в лизинг»;
    • «Выбытие объектов доходных вложений».

    Посмотрите задачку.

    Задача
    Компания «Омега» (плательщик НДС) в январе приобрела готовое к эксплуатации нежилое помещение, чтобы сдавать его в аренду. Стоимость помещения по договору — 23 600 000 руб. (в том числе НДС — 3 600 000 руб.). Право собственности на объект недвижимости зарегистрировано в этом же месяце, размер уплаченной госпошлины — 15 000 руб. Других расходов, связанных с приобретением основного средства, не было. Акт приемки-передачи здания подписан в день, которым датировано свидетельство о госрегистрации. В январе «Омега» заключила договор аренды с АО «Астра», и здание было передано этой компании во временное пользование. Какими проводками отразить эти события в бухгалтерском учете «Омеги»?

    Проводки по счету 03 в бухгалтерском учете

    Первые необходимые нам проводки в учете «Омеги» будут выглядеть так:
    ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
    — 20 000 000 руб. — отражена покупная стоимость здания (без НДС);

    ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
    — 3 600 000 руб. — отражен НДС по зданию;

    ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 68 субсчет «Государственная пошлина»
    — 15 000 руб. — начислена госпошлина за регистрацию права собственности на здание;

    ДЕБЕТ 03 субсчет «Материальные ценности для передачи в аренду(лизинг)» КРЕДИТ 08
    — 20 015 000 руб. — отражена первоначальная стоимость здания, право собственности на которое зарегистрировано.

    Если компания планирует сдавать в аренду часть здания, выделять ее стоимость на счете 03 не надо. В этом случае весь объект учитывают на счете 01. Если компания пользовалась зданием сама, а потом сдала его в аренду, переводить его со счета 01 на счет 03 тоже не требуется.

    Как отразить доходные вложения в материальные ценности при аренде

    По общему правилу, передав основное средство в аренду, компания продолжает учитывать его на своем балансе. Единственное, что рекомендуется сделать, это перевести актив на другой субсчет:
    ДЕБЕТ 03 субсчет «Материальные ценности, сданные в аренду» КРЕДИТ 03 «Материальные ценности
    для передачи в аренду(лизинг)»
    — 20 015 000 руб. — передано в аренду здание.

    Если заключен договор лизинга, то по умолчанию имущество тоже остается на балансе передающей стороны. В этом случае проводки аналогичные. Но иногда в договор вносят условие о переводе основного средства на баланс лизингополучателя. Тогда стоимость предмета лизинга учитывают в особом порядке. Но это сложный вопрос, требующий отдельного подробного рассмотрения

    Решение задачи

    СЧЕТ 03 "ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

    В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ"

    Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее — материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения доходов.

    Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода, принимают к бухгалтерскому учету на дебет счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение (включая расходы по доставке, монтажу и установке) в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

    На этом счете учитывает лизингодатель (арендодатель) имущество, приобретенное за счет собственных и заемных средств, для передачи в лизинг (аренду).

    Если по условиям договора лизинга (аренды) лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя (арендополучателя), то передача лизингового имущества лизингополучателю в бухгалтерском учете лизингодателя отражается следующими записями:

    по кредиту счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" отражается стоимость лизингового имущества в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 9 "Расчеты по прочим операциям";

    по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 9 "Расчеты по прочим операциям" отражается задолженность лизингополучателя за вознаграждение лизингодателю в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов";

    по мере ежегодного поступления сумм вознаграждения дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы".

    При этом лизингодатель лизинговое имущество учитывает на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

    Амортизацию материальных ценностей, предоставляемых во временное владение или пользование с целью получения дохода, учитывают по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" обособленно и списывают в корреспонденции со счетом 03 при выбытии объекта.

    Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", к нему может быть открыт субсчет "Выбытие материальных ценностей". В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумму накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточную стоимость объекта списывают со счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

    Аналитический учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" ведут по видам, арендаторам (лизингополучателям) и отдельным объектам материальных ценностей.

    СЧЕТ 03 "ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ"

    КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

    Счет 03 «Вложения в материальные ценности» используют для обобщения сведений об имуществе, не используемом организацией в производственных целях, а приобретенных изначально для сдачи в аренду.

    Активы - это оборотное и внеоборотное имущество фирмы. Оборотные средства -материалы, хозинвентарь, недорогие инструменты с небольшим сроком службы, внеоборотные - то, что не меняет материально-вещественной формы в процессе производства (оборудование, здания, земля и т.д.). В частности, к внеоборотным средствам относят и доходные вложения в материальные ценности.

    Что собой представляют доходные вложения в материальные ценности?

    Они могут представлять собой самые разные виды имущества, однако приобретаются они изначально не для извлечения прибыли в ходе основных видов деятельности, а для передачи другим лицам или организациям по договору аренды (или лизинга).

    Счет 03 схож по своим свойствам счетами внеоборотного имущества (01, 04). Он является активным, то есть по дебету отражают рост вложений, по кредиту - уменьшение (принятие к учету в качестве основных средств или НМА, различные ситуации выбытия - списание). Сч. 03 схож со сч. 01, 04 и другими свойствами: по ним начисляется амортизация (кроме определенных видов имущества: земля, сооружения), принятие к учету и формирование первоначальной стоимости происходит на вспомогательных счетах 07, 08, а уже после того, как актив отвечает всем требованиям ОС, НМА и доходных вложений, переносится в Дт учета внеоборотного имущества.

    Стоимость активов, учитываемых на сч. 03, включает в себя все затраты на покупку, доставку, комиссию посредников, упаковку, консультирование, монтаж, таможенные платежи. Аналогично другим имущественным счетам, первоначальная учетная цена вложения не включает в себя НДС.

    Используемые субсчета.

    План счетов бухучета не регламентирует субсчета, применяемые организацией для сч. 03, однако оговаривается, что аналитика ведется по видам вложений и договорам с арендаторами. В связи с этим фирме может быть рекомендовано открытие субсчетов:

    • объекты, подлежащие сдаче в аренду;
    • вложения, сданные объекты, сданные в аренду;
    • незарегистрированные объекты;
    • объекты, переданные в лизинг
    • и т.д.

    Подобно сч. 01, к сч. 03 может быть открыт субсчет «Выбытие», используемый при списании, ликвидации, продаже и т.д.

    Рабочий план счетов ежегодно формируется бухгалтерией как часть учетной политики.

    Нормативная база

    Применение счета регламентируется Планом счетов бухучета, устанавливаемым Инструкцией Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и другими документами.

    Основные операции

    1. Поступление вложений в материальные ценности

    Для целей бухучета поступление признают, когда произведены и документально подтверждены затраты, связанные с формированием стоимости доходных вложений.

    Принятие объекта к учету оформляется проводками:

    Дт 08 Кт 60 — затраты на покупку;

    Дт 08 Кт 10 (70, 69)- учтены затраты на материалы (зарплату, страховые взносы), относящиеся к формированию материальных ценностей;

    Дт 19 Кт 60 - выделен НДС;

    Дт 03 Кт 08 - сформирована учетная стоимость вложения.

    Сч. 03 не участвует напрямую в формировании учетной стоимости. Его задействуют только тогда, когда все затраты собраны на сч. 08.

    Если фирма занимается строительством сложных технических объектов и сооружений, при оформлении поступления объектов ОС применяют сч. 07 «Оборудование к установке». На сч. 07 скапливаются все расходы на монтаж и подключение к коммуникациям, потом списывают с Кт сч. 07 в Дт сч. 08, и далее со сч. 08 в Дт сч.03.

    2. Продажа вложений

    Когда продают объекты доходных вложений. бухгалтер формирует остаточную стоимость, уменьшая первоначальную цену объекта (сч. 03) на сумму амортизации (счет 02):

    Дт 62 Кт 91 - отражена продажа имущества;

    Дт 91 Кт 68 - выделен НДС;

    Дт 91 Кт 03 - списана остаточная стоимость.

    Обязательный критерий правильного ведения бухучета — возможность выявления экономического результата от каждой продажи объекта имущества: если остаточная стоимость выше цены продажи, операция признается убыточной, если меньше - прибыльной. Таким образом, продажа актива влияет на формирование экономических итогов работы.

    3. Ликвидация ОС

    Ликвидация (полная или частичная) оформляется по схеме, схожей с проводками по реализации ОС — формируется остаточная стоимость и списывается на расходы:

    Дт 02 Кт 03 - списана амортизация;

    Дт 91 Кт 03 - списана на прочие расходы остаточная стоимость объекта.

    Обычно ликвидацию проводят, когда имущество отработало срок полезного действия, полностью самортизировано, морально и физически устарело и не способно приносить экономическую выгоду. В такой ситуации сальдо сч. 03 равно сальдо сч. 02, и на формировании прибыли или убытка списание не повлияет.

    Виктор Степанов, 2016-10-30

    Вопросы и ответы по теме

    Справочные материалы по теме

    • Назначение статьи: отображение сведений об остаточной стоимости имеющихся основных фондов, приобретаемых компанией для предоставления во временное пользование (или владение и временное пользование) контрагентам.
    • Номер строки в балансе: 1160.
    • Номер счета согласно плану счетов: Дебетовое сальдо 03-кредитовый остаток 02.

    Подробно

    Доходные вложения в материальные ценности подразумевают приобретение зданий, оборудования и иных ценностей, имеющих материально-вещественную форму для извлечения дополнительной выгоды от передачи данного имущества контрагентам:

    • по договору аренды;
    • в лизинг;
    • прокат.

    Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, для принятия денежных вложений в материальные ценности на баланс в качестве основных фондов необходимо одновременное выполнение определенных условий:

    1. Предназначение актива: сдача в аренду - передача актива во временное пользование и владение сторонним организациям или временное пользование.
    2. Срок полезного использования объекта - более 12 месяцев или в течение операционного цикла (когда цикл более года).
    3. Приобретая объекты, компания не имеет цели дальнейшей перепродажи объекта: экономические выгоды достигаются за счет предоставления контрагентам в пользование.

      Первоначальная стоимость приобретаемых основных средств для дальнейшей передачи во временное пользование собирается на сч.08. В нее включаются все транспортно-заготовительные расходы: затраты на приобретение, дополнительные издержки на доставку, установку и монтаж. После сбора информации обо всех потраченных денежных средствах приобретенные ценности оприходуют на счете 03 по учетной цене.

    Материальные ценности - дорогостоящие объекты, имеющие материальную форму ипредназначенные для извлечения дохода длительное время.

    Счет 03. Доходные вложения в материальные ценности

    К ним могут быть отнесены следующие активы:

    • здания, сооружения;
    • производственное оборудование (например, станки);
    • регулирующие устройства и вычислительная техника;
    • транспорт;
    • дорогостоящий хозяйственный инвентарь;
    • скот;
    • многолетние насаждения;
    • природные ресурсы: земля, вода и т.д.

    Строка 1160 - внеоборотные активы предприятия: здесь отображается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности — первоначальная учетная цена имущества, уменьшенная на сумму начисленной амортизации по состоянию на 31 декабря финансового года. По неамортизируемому имуществу отображается первоначальная стоимость объекта.

    Итоговый показатель в бухгалтерском учете должен отражаться как конечный дебетовый остаток счета 03 за вычетом кредитового остатка счета 02.

    В отчетности отображается информация по состоянию на текущий период, 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

    Практические примеры по денежным вложениям в материальные ценности

    Пример 1

    ООО «Луч» купило автомобиль стоимостью 120 тыс.рублей (в т.ч. НДС 18%) для предоставления его в дальнейшем в лизинг. В состав понесенных издержек были включены все дополнительные затраты на доставку авто.

    101694,92- учет понесенных расходов на приобретение объекта.

    18305, 08 -отображен входной НДС.

    120 тыс. руб. - перечисление денежных средств поставщику.

    За дополнительные процедуры в ГИБДД (ТО, регистрация и т.д.) было потрачено 1000 рублей, издержки также включаются в первоначальную стоимость актива

    Дт08 Кт60 - 1000 рублей.

    102694,92- формирование учетной цены приобретенного актива.

    18305,08 - входной НДС предъявлен к вычету.

    Пример 2

    ООО «Луч» было принято решение реализовать станок, который числится в доходных вложениях, так как приобретался для сдачи в аренду.

    Цена сделки по реализации - 200 тыс.рублей (в т.ч. НДС 30508,47). Первоначальная цена станка - 100 тыс.рублей, к моменту реализации амортизационные отчисления составили 30000 рублей.

    Проводки в бухгалтерском учете ООО «Луч»:

    200 тыс. руб. - отражена дебиторская задолженность.

    30508,47 - начислен НДС к перечислению в бюджет.

    Дт03 (выбытие) Кт03

    100000 - списание первоначальной цены.

    Дт02 Кт03 (выбытие)

    30000 - списание амортизационных начислений.

    Дт91.2 Кт03 (выбытие)

    70000 - списание остаточной цены оборудования.

    200 тыс.рублей - погашение дебиторской задолженности покупателем.

    Нормативная база

    Информация об остаточной стоимости денежных вложений в материальные ценности компании учитывается в бухгалтерском учете, согласно ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, так как данные вложения формируются и учитываются аналогично правилам учета основных средств.

    Распространенные проводки по денежным вложениям в материальные ценности

    1. Формирование учетной стоимости актива с расчетом всех издержек
    2. Перевод доходных активов в основные средства компании
    3. Передача объектов на баланс лизингополучателя согласно договору
    4. Списание начисленных амортизационных отчислений при выбытии доходного объекта
    5. Списание остаточной стоимости выбывающих активов, приобретенных для извлечения доходов

    Примечание от автора! В целях более детализированного мониторинга денежных вложений вматериальные ценности к счету 03 может быть открыт дополнительный субсчет, на который будет переноситься стоимость выбывающего имущества.

    Вопросы и ответы по теме

    По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

    Нормативная база:

    1. ПБУ 6/01 от 30.03.2001 N 26н.

    Счет 03: Доходные вложения в материальные ценности

    Методические указания по бухгалтерскому учету ОС от 13.10.2003 N 91н.

    3. Унифицированные формы по учету ОС от 21.01.2003 №7.

    4. Глава 34 ГК РФ.

    Доходные вложения в материальные ценности — имущество организации (здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму), приобретенное (полученное) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

    Переданное в аренду основное средство остается в собственности арендодателя и с баланса не списывается.

    В бухгалтерском учете объект, который является основным средством, может учитываться на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (если данное основное средство изначально приобреталось для сдачи в аренду, прокат, лизинг).

    Амортизацию по переданному в аренду основному средству начисляет арендодатель.

    Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
    Принят к учету пылесос, приобретенный в целях сдачи в аренду, прокат, лизинг. 08-4 60.1 Отгрузочные документы продавца
    Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом 19.1 60.1 Счет-фактура
    Принят к вычету НДС по приобретенному объекту ОС 68.2 19.1 Счет-фактура
    Произведена оплата поставщику 60.1 51 Выписка банка по расчетному счету
    Внеоборотный актив введен в эксплуатацию как доходное вложение в мат. ценности 03.1 08.4
    Начислена амортизация 20 91.2 02.1
    Передача основного средства в аренду, прокат, лизинг. 03.2 03.1 Акт о приеме- передаче объекта основных средств
    Отражена амортизация ОС по переданному в аренду, прокат, лизинг. 02.1 02.2 Бухгалтерская справка-расчет

    «НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ: ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ, ОЦЕНКА»

    Нормативная база:

    1. ПБУ 14/2007, от 27.12.2007 N 153н.

    2. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов от 30.10.97 г. № 71а

    Нематериальные активы - ценности, имеющие стоимостное выражение и не являющиеся физическими объектами.

    Условия для принятия НМА к учету:

    1) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

    2) организация имеет надлежаще оформленные документы;

    3) возможность выделения или отделения объекта от других активов;

    4) объект предназначен для использования свыше 12 месяцев;

    5) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

    6) первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;

    7) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

    Классификация нематериальных активов:

    1) произведения науки;

    2) произведения литературы;

    3) произведения искусства;

    4) программы для электронных вычислительных машин;

    5) изобретения;

    6) полезные модели;

    7) селекционные достижения;

    8) секреты производства (ноу-хау);

    9) товарные знаки;

    10) знаки обслуживания;

    11) деловая репутация — разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
    Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

    Оценка НМА:

    1. При покупке – по сумме фактических затрат;

    2. При взносе в УК — по согласованной стоимости;

    3. Поступило безвозмездно или по договору дарения — по рыночной стоимости;

    4. При изготовлении — по стоимости изготовления.

    Нематериальные активы оцениваются :

    В бухгалтерском учете – по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету;

    В бухгалтерской отчетности – по остаточной стоимости.

    Дата публикования: 2014-12-30; Прочитано: 104 | Нарушение авторского права страницы

    Поиск Лекций

    Учёт доходных вложений в материальные активы.

    5.3.1. Порядок формирования в бухгалтерском учете информации об инвестиционной недвижимости, находящейся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления осуществляется на основании Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ 30.04.2012г. № 26, Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов РБ от 29.06.2011г. № 50 с изменениями и дополнениями, Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утверждённой постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минархитектуры РБ от 27.02.2009г. № 37/18/6, Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и нематериальных активов, утверждённой постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 №23, других актов законодательства и настоящего Положения.

    5.3.2. Обществом в качестве инвестиционной недвижимости принимается к бухгалтерскому учету недвижимое имущество при одновременном выполнении следующих условий признания:

    – недвижимое имущество сдано в аренду;

    – организацией предполагается получение экономических выгод, связанных с недвижимым имуществом;

    – стоимость недвижимого имущества может быть достоверно определена.

    5.3.3. Для целей настоящего Положения используются следующие понятия и их определения:

    инвестиционная недвижимость — земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места (далее — недвижимое имущество), находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката) (далее — аренда);

    операционная недвижимость — недвижимое имущество, находящееся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которое используется в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации;

    остаточная стоимость — разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью инвестиционной недвижимости и накопленными по ней за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения;

    переоцененная стоимость — стоимость инвестиционной недвижимости после ее переоценки;

    текущая рыночная стоимость — сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации инвестиционной недвижимости в текущих рыночных условиях.

    5.3.4. Единицей бухгалтерского учета инвестиционной недвижимости является инвентарный объект.

    Инвентарным объектом инвестиционной недвижимости является земельный участок, здание, сооружение, изолированное помещение, машино-место.

    5.3.5. Если недвижимое имущество состоит из части, относящейся к инвестиционной недвижимости, и части, относящейся к операционной недвижимости, которые могут быть отчуждены по отдельности, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как инвентарный объект инвестиционной недвижимости (если часть относится к инвестиционной недвижимости) или инвентарный объект основных средств (если часть относится к операционной недвижимости). Организация самостоятельно распределяет недвижимое имущество на отдельные инвентарные объекты.

    Если недвижимое имущество состоит из части, относящейся к инвестиционной недвижимости, и части, относящейся к операционной недвижимости, которые не могут быть отчуждены по отдельности, то недвижимое имущество принимается к бухгалтерскому учету как инвентарный объект инвестиционной недвижимости в случае, если более 90 процентов его площади (или иного натурального измерителя недвижимого имущества) сдано в аренду.

    5.3.6. Перевод недвижимого имущества, числящегося в составе основных средств, из операционной недвижимости в инвестиционную недвижимость при сдаче организацией данного имущества в аренду отражается:

    по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельные субсчета) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельные субсчета) — на накопленные по недвижимому имуществу за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения;

    по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость») и кредиту счета 01 «Основные средства» — на первоначальную (переоцененную) стоимость недвижимого имущества.

    Доходные вложения по договорам аренды (за исключением договоров финансовой аренды (лизинга) имущества (за исключением инвестиционной недвижимости), если деятельность по сдаче данного имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) относится к инвестиционной деятельности и учитывается в бухгалтерском учете на счете 03/3 «Прочие доходные вложения в материальные активы».

    5.3.7. При переводе недвижимого имущества из операционной недвижимости в инвестиционную недвижимость сумма числящегося по недвижимому имуществу добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного недвижимого имущества, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    5.3.8. Инвестиционная недвижимость после принятия к бухгалтерскому учету по счету 03 «Доходные вложения в материальные активы» учитывать по первоначальной стоимости до иного распоряжения руководителя.

    5.3.9. Результаты переоценки инвестиционной недвижимости, если таковы будут иметь место отражаются:

    по дебету (кредиту) счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость») и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму дооценки (уценки) первоначальной стоимости инвестиционной недвижимости;

    по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту (дебету) счета 02 «Амортизация основных средств» — на сумму дооценки (уценки) накопленной амортизации инвестиционной недвижимости.

    5.3.10. Фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) инвестиционной недвижимости, проведением иных аналогичных работ, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

    Доходные вложения

    Суммы данных затрат, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», списываются с этого счета в дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость») по окончании работ.

    5.3.11. Фактические затраты на поддержание инвестиционной недвижимости в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) отражаются как расходы по инвестиционной деятельности на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в том отчетном периоде, в котором они произведены.

    ©2015-2018 poisk-ru.ru
    Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
    Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных

    • Назначение статьи: отображение сведений об остаточной стоимости имеющихся основных фондов, приобретаемых компанией для предоставления во временное пользование (или владение и временное пользование) контрагентам.
    • Номер строки в балансе: 1160.
    • Номер счета согласно плану счетов: Дебетовое сальдо -кредитовый остаток .
     

    Доходные вложения в материальные ценности подразумевают приобретение зданий, оборудования и иных ценностей, имеющих материально-вещественную форму для извлечения дополнительной выгоды от передачи данного имущества контрагентам:

    • по договору аренды;
    • прокат.

    Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, для принятия денежных вложений в материальные ценности на баланс в качестве основных фондов необходимо одновременное выполнение определенных условий:

    1. Предназначение актива: сдача в аренду - передача актива во временное пользование и владение сторонним организациям или временное пользование.
    2. Срок полезного использования объекта - более 12 месяцев или в течение операционного цикла (когда цикл более года).
    3. Приобретая объекты, компания не имеет цели дальнейшей перепродажи объекта: экономические выгоды достигаются за счет предоставления контрагентам в пользование.

      Первоначальная стоимость приобретаемых основных средств для дальнейшей передачи во временное пользование собирается на сч. . В нее включаются все транспортно-заготовительные расходы: затраты на приобретение, дополнительные издержки на доставку, установку и монтаж. После сбора информации обо всех потраченных денежных средствах приобретенные ценности оприходуют на счете 03 по учетной цене.

    Материальные ценности - дорогостоящие объекты, имеющие материальную форму ипредназначенные для извлечения дохода длительное время. К ним могут быть отнесены следующие активы:

    • здания, сооружения;
    • производственное оборудование (например, станки);
    • регулирующие устройства и вычислительная техника;
    • транспорт;
    • дорогостоящий хозяйственный инвентарь;
    • скот;
    • многолетние насаждения;
    • природные ресурсы: земля, вода и т.д.

    Строка 1160 - внеоборотные активы предприятия: здесь отображается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности - первоначальная учетная цена имущества, уменьшенная на сумму начисленной амортизации по состоянию на 31 декабря финансового года. По неамортизируемому имуществу отображается первоначальная стоимость объекта.

    Итоговый показатель в бухгалтерском учете должен отражаться как конечный дебетовый остаток счета 03 за вычетом кредитового остатка счета 02.

    В отчетности отображается информация по состоянию на текущий период, 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

    Практические примеры по денежным вложениям в материальные ценности

    Пример 1

    ООО «Луч» купило автомобиль стоимостью 120 тыс.рублей (в т.ч. НДС 18%) для предоставления его в дальнейшем в лизинг. В состав понесенных издержек были включены все дополнительные затраты на доставку авто.

    101694,92- учет понесенных расходов на приобретение объекта.

    18305, 08 -отображен входной НДС.

    120 тыс. руб. - перечисление денежных средств поставщику.

    За дополнительные процедуры в ГИБДД (ТО, регистрация и т.д.) было потрачено 1000 рублей, издержки также включаются в первоначальную стоимость актива

    Дт08 Кт60 - 1000 рублей.

    102694,92- формирование учетной цены приобретенного актива.

    18305,08 - входной НДС предъявлен к вычету.

    Пример 2

    ООО «Луч» было принято решение реализовать станок, который числится в доходных вложениях, так как приобретался для сдачи в аренду. Цена сделки по реализации - 200 тыс.рублей (в т.ч. НДС 30508,47). Первоначальная цена станка - 100 тыс.рублей, к моменту реализации амортизационные отчисления составили 30000 рублей.

    Проводки в бухгалтерском учете ООО «Луч»:

    200 тыс. руб. - отражена дебиторская задолженность.

    30508,47 - начислен НДС к перечислению в бюджет.

    Дт03 (выбытие) Кт03

    100000 - списание первоначальной цены.

    Дт02 Кт03 (выбытие)

    30000 - списание амортизационных начислений.

    Дт91.2 Кт03 (выбытие)

    70000 - списание остаточной цены оборудования.

    200 тыс.рублей - погашение дебиторской задолженности покупателем.

    Нормативная база

    Информация об остаточной стоимости денежных вложений в материальные ценности компании учитывается в бухгалтерском учете, согласно ПБУ 6/01 , утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, так как данные вложения формируются и учитываются аналогично правилам учета основных средств.

    Распространенные проводки по денежным вложениям в материальные ценности

    1. Формирование учетной стоимости актива с расчетом всех издержек
    2. Перевод доходных активов в основные средства компании
    3. Передача объектов на баланс лизингополучателя согласно договору
    4. Списание начисленных амортизационных отчислений при выбытии доходного объекта
    5. Списание остаточной стоимости выбывающих активов, приобретенных для извлечения доходов

    Примечание от автора! В целях более детализированного мониторинга денежных вложений вматериальные ценности к счету 03 может быть открыт дополнительный субсчет, на который будет переноситься стоимость выбывающего имущества.

    Доходный тип вложений предприятия относится к группе основных средств. Особенность этой разновидности активов в их предназначении – они приобретаются не для участия в производственном процессе, а для передачи третьим лицам в платное пользование на временной основе (п. 5 ПБУ 6/01).

    Доходные вложения в материальные ценности: порядок отражения в учете

    Учет доходных вложений организовывается на счете бухучета 03. Оприходование активов осуществляется по их первоначальной стоимости. Правила определения первоначальной стоимости для таких объектов аналогичны алгоритму действий с другими видами основных средств. В сумму, по которой доходные вложения будут показаны в учете, входят:

    • затраты, связанные с покупкой ценностей за минусом НДС;
    • оплата услуг, оказанных третьими лицами на этапе подготовки к приобретению активов (например, консультационное сопровождение сделки);
    • размер выплаченного посредникам вознаграждения;
    • транспортные расходы по доставке ценностей;
    • погашение таможенных сборов, обязательных пошлин.

    Если доходные вложения в материальные ценности увеличиваются, то у предприятия появляется дополнительный амортизируемый объект. Начисление амортизационных отчислений по таким активам осуществляется по общим для основных средств правилам. Суммы амортизации показываются на 02 счете. Аналитика должна вестись в разрезе материальных ценностей и по контрагентам-арендаторам, для чего к синтетическому счету открываются аналитические субсчета.

    Все приходуемые предприятием вложения в материальные активы с условием их последующей сдачи в аренду отражаются в дебетовых оборотах по 03 счету:

    • Д 03 – К 08.

    Когда выбывают доходные вложения в материальные ценности, счет 03 дополняется новым субсчетом «Выбытие материальных ценностей». Проводки:

    • Д 03/Выбытие – К 03 - в сумме первоначальной стоимости;
    • Д 02 – К 03/Выбытие – в размере накопленной амортизации.

    О завершении сделки и списании объекта с баланса свидетельствует запись:

    • Д 03/Выбытие – К 91.

    Причиной выбытия может быть продажа, порча ценностей, передача сторонним организациям на безвозмездной основе, использование приобретенных объектов в качестве взноса в уставный капитал других компаний.

    Доходные вложения в материальные ценности в балансе показываются в активе в 1 разделе по строке 1160. Сумма для отражения в балансовой форме должна соответствовать остаточной стоимости объектов. Рассчитывается она, как разница между сальдо по 03 счету и конечному остатку 02 счета. Если по входящим в эту группу материальным средствам была произведена переоценка, она должна быть учтена в сумме, показываемой в балансе.

    Доходные вложения в материальные ценности – пример

    ООО «Финт» в январе 2018 года приобрело в собственность коммерческую недвижимость с целью сдачи ее в долгосрочную аренду сторонним организациям. Сумма сделки составила 2,3 млн рублей (в том числе НДС 350 847,46 рублей). Компания при подборе здания и проверке его юридической чистоты пользовалась платными услугами посредника – они обошлись фирме в 115 000 рублей (включая НДС 17 542,37 рублей). За оформление сделки были уплачены пошлины в размере 8000 рублей. В феврале актив был введен в эксплуатацию и передан арендатору в пользование.

    Бухгалтерские записи в отношении приобретенной коммерческой недвижимости будут такими:

    • Д08 – К60 в сумме 1 949 152,54 рублей – отражена стоимость актива без учета НДС.
    • Д19 – К60 на 350 847,46 рублей – учтена сумма НДС.
    • Д08 – К60 на 97 457,63 рублей – стоимость в части понесенных затрат на услуги посредника.
    • Д19 – К60 – НДС по услугам посредника в сумме 17 542,37 рублей.
    • Д08 – К68 – 8000 рублей – проведено начисление регистрационных пошлин.
    • Д03 – К08 на сумму 2 054 610,17 рублей (1 949 152,54 + 97 457,63 + 8000) – сформирована первоначальная стоимость актива для передачи в аренду.
    • Д03/Аренда/ИП Кукин – К03 стоимость объекта 2 054 610,47 рублей отнесена в аналитике на активы, переданные в аренду ИП Кукину.
    • С марта предприятие должно в налоговом учете начать начислять амортизацию по новому объекту недвижимости. В учете эта операция будет отражаться корреспонденцией между Д91.2 и К02.